Skattefri afståelse af landbrugsejendom nægtet

Skatteyder ønskede at afklare, om fortjeneste ved afståelse af en landbrugsejendom kunne ske skattefrit til selskab A eller anden privat investor efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, 2. punktum. Skatterådet fandt, at betingelserne for skattefritagelse ikke var opfyldt. Rådet lagde vægt på, at kommunalbestyrelsens udtalelse om ekspropriationsvilje var for generel og diffus til at opfylde kravet om en konkretiseret vilje til at ekspropriere ejendommen, hvis der ikke indgås en frivillig aftale om overdragelsen. Kommunens beslutning indikerede ikke, at ekspropriation af netop denne ejendom var væsentlig. Den formelle hjemmel til at ekspropriere eksisterede først efterfølgende. Skatterådet henviste også til, at kommunen endnu ikke havde iværksat ekspropriation i relation til en anden lodsejer i området. Skatterådet var uenig i SKATs begrundelse og fandt, at den fremlagte købsaftale opfyldte betingelserne for at blive anset som en option. Skatterådet svarede nej til spørgsmålet. Svaret er bindende for skattemyndighederne i 5 år.

Faktiske forhold

• Skatteyder ejer en landbrugsejendom bestående af 7 matrikler med et samlet areal på 34,9145 ha.
• Kommune X har planlagt en udvidelse af et eksisterende sommerhusområde i henhold til Lokalplan L.
• Skatteyder overvejer at afstå 6,174 ha, og landbrugspligten forventes ophævet.
• Skatteyder påtænker at sælge arealerne direkte til selskab A eller anden privat investor i forlængelse af en optionsaftale.
• Optionsaftalen er indgået den 5. april 2005 og giver optionstageren ret, men ikke pligt, til at købe arealerne frem til 30. juni 2008.
• Salgssummens størrelse afhænger af, om salget kan gennemføres skattefrit efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11.

Spørgers opfattelse

• Skatteyder mener, at en eventuel fortjeneste ved afståelse af arealerne er skattefri i medfør af Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, 2. punktum.
• Kommunalbestyrelsen har hjemmel til ekspropriation efter planlovens § 47.
• Da skatteyder må påregne, at afståelsen vil blive gennemtvunget ved ekspropriation, såfremt en frivillig aftale ikke indgås, er betingelsen for skattefrihed opfyldt.
• Repræsentanten henviser til Højesterets bemærkninger i UfR 1995.831H og UfR1996.876H.

SKATs afgørelse og begrundelse

• SKAT finder, at betingelserne for skattefritagelse efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, 2. pkt. ikke er opfyldt.
• Den frivillige aftale er indgået før betingelserne for ekspropriation var opfyldt.
• Lokalplanen blev offentliggjort den 28. september 2005, mens aftalen blev indgået den 5. april 2005.
• Aftalen betragtes ikke som en suspensivt betinget aftale.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

• Skatterådet er ikke enig i SKATs begrundelse og finder, at købsaftalen opfylder betingelserne for at blive anset for en option.
• Betingelserne for skattefritagelse efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, 2. pkt. er ikke opfyldt.
• Kommunalbestyrelsens udtalelse om ekspropriationsvilje er for generel og diffus.
• Kommunen har ikke udtrykt en konkret og præcis vilje om at ekspropriere ejendommen, hvis den frivillige aftale ikke indgås.
• Ved ekspropriation omfattet af planlovens § 47 er det særligt påkrævet, at ekspropriationsvilje og -realitet er konkret og aktuel.