Vedtægtsændringer og skattemæssige konsekvenser

Et selskab ønskede at ændre sit vedtægtsgrundlag og spurgte Skatterådet om skattemæssige konsekvenser heraf. Selskabet påtænkte ændringer i vedtægterne vedrørende overdragelse af aktier, andel i selskabets reserver og en efterfølgende forpligtelse over for medarbejderne. Skatterådet skulle vurdere, om disse ændringer ville udløse beskatning af aktionærerne eller medarbejderne, samt om selskabet ville opnå fradrag for eventuelle fremtidige udbetalinger til medarbejderne. Skatterådet svarede nej til spørgsmål 1a og 1b, og se sagsfremstilling og begrundelse til spørgsmål 2 og 3.

Faktiske forhold

• A A/S blev oprindeligt stiftet som et andelsselskab og senere omdannet til et aktieselskab.
• I 1997 overtog de ansatte medarbejdere aktierne.
• Vedtægterne blev ændret, så aktieoverdragelse krævede bestyrelsens samtykke og ikke kunne ske til overkurs.
• En aktionæroverenskomst fastsatte, at fratrædende revisorer skulle sælge deres aktier til selskabet.
• I 2002 blev vedtægterne ændret efter en bindende forhåndsbesked fra Ligningsrådet.
• Selskabet erhvervede aktiviteter fra L I/S og skiftede navn til A A/S.
• Parterne var enige om at ophæve begrænsningerne i vedtægterne vedrørende overdragelseskurs og indkapsling af goodwill.
• Goodwill blev fastsat til 21,5 mio. kr. pr. 30. september 2002.

De påtænkte dispositioner

• Ændring af vedtægternes § 4, stk. 3 og 4, så forbuddet mod overdragelse af aktier til overkurs kun gælder ved partneres udtræden.
• Ændring af vedtægternes § 10, stk. 2, vedrørende beslutning om ændring af § 4, stk. 3.
• Ophævelse af vedtægternes § 18, der afskærer aktionærerne fra andel i selskabets frie reserver, der knytter sig til oparbejdet goodwill.
• Selskabet påtænker at påtage sig en eventualforpligtelse over for hver enkelt medarbejder, således at denne fortsat får del i oparbejdet goodwill ved en eventuel fusion eller overdragelse.

Spørgers opfattelse

• Vedtægtsændringerne udløser ikke en formueforskydning mellem selskabets aktionærer.
• Rettighedshaverne afleder ikke deres ret af at være aktionærer, men af at være medarbejdere.
• En ophævelse af retten har virkning for samtlige aktionærer, og aktiernes identitet ændres.
• Den i vedtægternes § 18 tildelte ret for medarbejderne er knyttet til medarbejderne som personer.
• Vedtægtsændringerne og tiltag medfører ikke en forskydning af værdierne i tilfælde af selskabets opløsning.
• Den i selskabets vedtægter i § 18 indeholdte indkapsling af et eventualkrav har ikke udløst beskatning hos rettighedshaverne.
• En efter gennemførelsen af vedtægtsændringerne aktualisering af en udbetaling fra selskabet til den enkelte rettighedshaver anses for en accessorisk lønudgift.

SKATs indstilling og begrundelse

• Vedtægtsændringer sidestilles med afståelse af aktier, hvis aktierne vurderes til at have en anden identitet efter ændringen.
• Vedtægtsændringen i § 4 stk. 4 er ikke så omfattende, at den bevirker en ændring af aktiernes identitet.
• Den foreslåede ophævelse af vedtægternes § 18 angår alle aktionærer og forrykker ikke forholdet mellem aktionærerne.
• Der indtræder skattepligt af det erhvervede beløb (accessorisk løn) for den enkelte modtager, hvis betingelsen for udbetaling bliver opfyldt jf. Statsskatteloven § 4.
• Hvis selskabets eventualforpligtelse bliver aktuel, vil selskabet kunne fradrage beløbet i indkomsten (accessorisk løn), jf. Statsskatteloven § 6 a.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skat, Hovedcentrets, indstilling med den anførte begrundelse.