Omstrukturering og Aktieavancebeskatningsloven § 4a

Denne anmodning om bindende svar drejer sig om den skattemæssige behandling af en planlagt omstrukturering i X ApS, A ApS, B ApS og C ApS forud for et påtænkt køb af anparter i Y ApS. Formålet med omstruktureringen er at undgå, at selskaberne bliver omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 4a, stk. 3, der vedrører værnsregler for mellemholdingselskaber. Omstruktureringen indebærer en fusion af X ApS og D ApS samt en kapitalforhøjelse i X ApS ved tegning af B-anparter med begrænsede økonomiske rettigheder. Skatterådet har truffet afgørelse i sagen.

Faktiske forhold

• Den nuværende selskabsstruktur involverer X ApS, D ApS, A ApS, B ApS og C ApS, der indirekte er aktionærer i Z A/S.
• A ApS, B ApS, C ApS og D ApS ejer i fællesskab anparterne i X ApS, som ejer 50% af anparterne i Y ApS, der indirekte ejer 12,5% af aktierne i Z A/S.
• Der forhandles om et køb af E ApS’ anparter i Y ApS, hvilket vil medføre, at X ApS ejer samtlige anparter i Y ApS.

Planlagt omstrukturering

• Skattefri fusion af X ApS og D ApS med X ApS som det fortsættende selskab.
• Kapitalforhøjelse i X ApS ved A's, C's og B's tegning af B-anparter med begrænsede økonomiske rettigheder.
• B-anparterne giver ikke ret til udbytte, men kun forholdsmæssig andel i likvidationsprovenu, maksimeret til indskuddet med tillæg af 4% p.a.
• Mere end 50% af anpartskapitalen i X ApS skal ejes af fysiske personer efter omstruktureringen.

Spørgsmål og svar

1. Vil X ApS, A ApS, B ApS og C ApS være omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 4a, stk. 3 efter omstruktureringen? Nej
2. Kan det bekræftes, at X ApS' anparter i Y ApS samt A ApS', B ApS' og C ApS' anparter i X ApS vil være datterselskabsaktier? Ja
3. Kan det bekræftes, at tegning af B-anparter til kurs 100 sker til handelsværdi og ikke udløser skattemæssig korrektion? Ja
4. Kan det bekræftes, at udstedelsen af B-anparter ikke vil udløse beskatning? Ja

Begrundelse for svarene

• Skatterådet fandt, at betingelsen i Aktieavancebeskatningsloven § 4a, stk. 3, nr. 3 ikke er opfyldt, da mere end 50% af anpartskapitalen i X ApS ejes af fysiske personer efter omstruktureringen.
• X ApS' ejerandel i Y ApS vil udgøre 100%, og A ApS', B ApS' og C ApS' ejerandel i X ApS vil overstige 10%, hvorfor anparterne vil være datterselskabsaktier.
• Handelsværdien af B-anparterne vurderes at være kurs 100 på grund af de økonomiske begrænsninger.
• Vedtægtsændringen vedrørende B-anparterne ændrer ikke A-anpartshavernes rettigheder og medfører ikke formueforskydning.