Beskatning af kursuspoint ombyttet til varer

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om beskatning af kursister i et e-læringsprogram udbudt af en virksomhed, der sælger køkkenudstyr en gros. Programmet er målrettet ansatte hos virksomhedens kunder (isenkræmmere, butikskæder mv.) og giver dem mulighed for at optjene point, der kan ombyttes til varer fra virksomhedens sortiment. Gennemføres alle kurser, kan der maksimalt optjenes point svarende til ca. 4.000 kr. pr. ansat. Optjente point kan kun ombyttes til varer og ikke veksles til kontanter.

Spørgsmål 1: Beskatning af kursister

Ligningsrådet bekræftede, at den enkelte kursist skal beskattes af værdien af de optjente point omregnet til kroner. Beskatningstidspunktet er retserhvervelsestidspunktet, dvs. når antallet af optjente point ligger fast og kan opgøres til et bestemt beløb, som kursisten kan råde over. Den skattepligtige værdi af varerne vil som udgangspunkt svare til den vejledende udsalgspris.

Spørgsmål 2: Værdiansættelse af varer

Da kursisterne uden beskatning ville kunne købe tilsvarende varer hos deres arbejdsgiver med en rabat svarende til arbejdsgiverens avance, jf. Ligningsloven § 16, stk. 3, kan den skattepligtige værdi af varerne fastsættes til den værdi, som ville finde anvendelse i relation til denne bestemmelse, såfremt kursisterne købte varerne af deres arbejdsgiver. Denne værdi anses i den konkrete situation for at udgøre værdien for kursisten.

Spørgsmål 3: Oplysningspligt

Spørgsmålet om oplysningspligt for virksomheden til skattemyndighederne blev afvist, da det ikke er omfattet af skatteforvaltningslovens § 21.

Spørgsmål 4: Fradragsret for virksomheden

Ligningsrådet fandt, at udgiften til afholdelse af kurser for forhandlernes ansatte kan anses for en fuldt fradragsberettiget salgsfremmende foranstaltning, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Udgiften til bortgivelse af varer i forbindelse med kursisternes gennemførelse af kurserne anses for at have en direkte driftsmæssig tilknytning til afholdelsen af kurserne. Udgiften falder ikke ind under begrebet repræsentation i Ligningsloven § 8, stk. 4. Udgiften kan fradrages, når forpligtelsen kan opgøres endeligt.

Ligningsrådet henviste til Statsskatteloven § 4 vedrørende skattepligt af alle indtægter.