Tilbagesalg af aktier og kapitalnedsættelse

A og B, bosiddende i Schweiz, ønskede at sælge aktier tilbage til C A/S, hvorefter selskabet ville nedsætte sin kapital uden udlodning. De schweiziske skattemyndigheder betragter både afståelse til selskabet og kapitalnedsættelse med udlodning som afståelse af aktier. Spørgsmålet var, hvordan dette skulle behandles skattemæssigt i Danmark. Ligningsrådet bekræftede, at tilbagesalg af aktier til selskabet og efterfølgende kapitalnedsættelse betragtes som udbytte og afståelse af aktier i henhold til dansk lovgivning. En kapitalnedsættelse uden udlodning har ingen skattemæssig betydning.

Spørgsmål 1: Tilbagesalg af aktier som udbytte

Ligningsrådet fastslog, at et tilbagesalg af aktier til det udstedende selskab, der er omfattet af Ligningsloven § 16 B, skal klassificeres som udbytte. Dette er relevant i forbindelse med dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Schweiz, hvor beskatningsretten til udlodningen skal fordeles.

Spørgsmål 2: Kapitalnedsættelse som afståelse

Det blev bekræftet, at en nedsættelse af aktiekapitalen, der ligeledes er omfattet af Ligningsloven § 16 B, betragtes som en afståelse af aktier i relation til Aktieavancebeskatningsloven § 13 a, stk. 6, 8 og 9. Dette gælder uanset, at der sker et tilbagesalg af aktier til selskabet før kapitalnedsættelsen.

Spørgsmål 3: Kapitalnedsættelse uden udlodning

Ligningsrådet afgjorde, at en efterfølgende kapitalnedsættelse uden udlodning efter opkøb af egne aktier ikke har nogen skattemæssig betydning.

Konsekvenser for aktieavancebeskatningen

• Aktier udstedt ved fondsaktieudvidelse anses for erhvervet samtidig med moderaktierne og er omfattet af muligheden for omberegning efter Aktieavancebeskatningsloven § 13 a, stk. 6.
• Henstand med betaling af skat ved fraflytning forfalder ved afståelse af aktierne, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 13 a, stk. 5.

Dobbeltbeskatningsoverenskomst

Ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Schweiz fastlægges udbyttebegrebet på grundlag af kildestatens nationale lovgivning. Tilbagesalg til udstedende selskab kvalificeres som udbytte i henhold til overenskomstens artikel 10.