Goodwillbeskatning ved indtræden i advokatinteressentskab

Ligningsrådet har ændret en kendelse fra et skatteankenævn og fastslået, at advokat A's indtræden som kompagnon i advokat B's advokatvirksomhed medførte afståelse af goodwill efter Afskrivningsloven § 40, stk. 1. Ligningsrådet forhøjede derfor både A's og B's skattepligtige indkomst for indkomståret 2000. Skatteankenævnet havde tidligere givet advokat B medhold i, at der ikke skulle ske beskatning af goodwill ved salg af en ideel andel ved stiftelse af et advokatinteressentskab med A. ToldSkat indbragte sagen for Ligningsrådet.

Sagens Omstændigheder

• Advokat B drev indtil 31. december 1999 selvstændig advokatvirksomhed med advokat C.
• Fra 1. januar 2000 etableredes advokatinteressentskabet B og A.
• A blev ansat i advokatinteressentskabet C og B i 1998.
• B er autoriseret som bobestyrer, og A er beskikket forsvarer.
• Interessentskabskontrakten indeholder ingen oplysninger om kundeportefølje eller konkurrenceklausuler.
• Der er ikke fastsat et beløb for goodwill ved A's indtræden, men der er aftalt en skævdeling af overskuddet indtil 2004.

Ligningsrådets Begrundelse

Ligningsrådet fandt, at tilstedeværelsen af goodwill i en virksomhed beror på en konkret vurdering. En aftale om skævdeling fører ikke automatisk til antagelsen om, at der ikke er sket afståelse af goodwill. Rådet vurderede, at B ved optagelse af A i advokatvirksomheden afstod halvdelen af sin virksomhed til A. Ved stiftelse af et interessentskab, hvor der optages en medinteressent i en allerede bestående virksomhed, vil den indtrædende part erhverve en ideel andel af virksomhedens aktiver. Den tidligere ejer af virksomheden har ikke længere ret til at råde over virksomhedens aktiver alene. Fremover kan råderetten over aktiverne kun ske i fællesskab med interessentskabets anden part. Som følge af interessentskabers struktur har den tidligere ejer af aktiverne afstået en ideel andel til den indtrædende part, hvorfor der skal opgøres en afståelsessum. Praksis om opgørelse af goodwill ved ind- og udtræden af interessentskaber er uafhængig af, om der er tale om ind- og udtræden af et advokatinteressentskab. Det afhænger af en konkret vurdering af interessentskabets virksomhed, om der foreligger goodwill i interessentskabet, og det er i den forbindelse underordnet, hvorvidt der er foretaget skævdeling af overskuddet i relation til parternes indtjening. Ligningsrådet henviste til Ligningsloven § 12 b vedrørende kapitalisering af løbende ydelser. Ligningsrådet fandt, at halvdelen af den aftalte skævdeling efter en konkret vurdering måtte anses for vederlag for goodwill og fastsatte skønsmæssigt værdien til 400.000 kr.

Skatteyders Opfattelse

Repræsentanten for skatteyderne påstod, at der ikke var overdraget eller vederlagt goodwill, og at skævdelingen blot var en fremadrettet aftale om overskudsdeling. Repræsentanten anførte, at betingelserne for at statuere skattemæssig goodwill ikke var opfyldt, og at der ikke var hjemmel til goodwillbeskatning. Der blev henvist til, at parterne ikke havde varetaget skattemæssige interesser ved aftalen om overskudsfordeling. Repræsentanten mente, at Told- og Skattestyrelsens indstilling indebar en praksisændring med tilbagevirkende kraft.

Ligningsrådets Konklusion

Ligningsrådet ændrede A's og B's skattepligtige indkomst som beskrevet i sagsfremstillingen. For A blev der foretaget afskrivning i den skattepligtige indkomst med 1/7 af goodwillen på 400.000 kr., svarende til 57.142 kr., jf. Afskrivningsloven § 40, stk. 1. Ligningsrådet henviste til Skattestyrelsesloven § 19 og Afskrivningsloven § 45, stk. 2 samt Afskrivningsloven § 45, stk. 3.