Fradrag for underskud ved CFC-beskatning

X ønskede at vide, om underskud fra andre engelske koncernselskaber, der overføres til UK Finco efter engelske regler om "group relief", kan fradrages ved opgørelsen af sammenligningsindkomsten efter Selskabsskatteloven § 32, stk. 3 og 4. Ligningsrådet svarede ja. Det er afgørende, om UK Finco kan drage fordel af underskudsoverførsler fra andre engelske koncernselskaber via "group relief", når den danske sammenligningsindkomst beregnes. Ligningsrådet fandt, at de engelske regler om group relief er af sambeskatningslignende karakter. Ved opgørelsen af sammenligningsindkomsten skal der tages hensyn til underskudsoverførsler under visse betingelser. Underskuddet i det underskudsgivende selskab skal opgøres efter danske regler. Det er dog ikke et krav, at underskudsoverførslen også skulle være mulig efter danske regler. Det er tilstrækkeligt, at der ved anvendelse af danske indkomstopgørelsesregler fremkommer et underskud.

Faktiske forhold

• X er et hollandsk selskab med ledelse i Danmark, der indgår i en større udenlandsk koncern.
• Koncernen planlagde at etablere et engelsk selskab, UK Finco, indirekte ejet af X via et mexicansk selskab.
• UK Finco skulle låne kapital ud til andre engelske koncernselskaber på armslængdevilkår og oppebære renteindtægter.
• UK Finco kunne reducere sin skattepligtige indkomst i England ved at modtage underskud fra andre engelske koncernselskaber (group relief).

Spørgsmålet

Skal X ved opgørelsen af sammenligningsindkomsten efter Selskabsskatteloven § 32, stk. 3 og 4 for UK Finco fradrage underskud fra andre engelske koncernselskaber, i det omfang sådanne underskud overføres til UK Finco efter de engelske regler om "group relief"?

Repræsentantens vurdering

Repræsentanten anførte, at de engelske regler om "group relief" er af sambeskatningslignende karakter, og at Selskabsskatteloven § 32, stk. 4 derfor finder anvendelse. Der kan ikke indfortolkes et krav om, at underskudsoverførslen også skulle være mulig efter danske regler.

Styrelsens indstilling og begrundelse

Styrelsen fandt, at formuleringen af Selskabsskatteloven § 32, stk. 4 ikke giver belæg for en fortolkning, hvorefter den udenlandske underskudsfremførsel også skulle være mulig efter danske skatteregler. Såfremt udenlandske skatteregler giver mulighed for overførsel af underskud mellem udenlandske selskaber, skal underskudsoverførslen ifølge lovteksten lægges umiddelbart til grund ved opgørelsen af den danske sammenligningsindkomst. Det er alene opgørelsen af underskuddet i det udenlandske underskudsselskab, der skal ske efter de danske regler, og som skal maksimeres.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet tiltrådte styrelsens indstilling om, at spørgsmålet skulle besvares med et "Ja".