Ingen afståelses- eller tilskudsbeskatning ved køberetter

Ligningsrådet behandlede en anmodning om afståelses- og tilskudsbeskatning i forbindelse med en aftale om køberetter til aktier. Et dansk selskab A havde i 2000 tildelt køberetter til aktier til medarbejdere. I 2002 tilbød A medarbejderne at anvende vækstfondsmodellen mod, at medarbejderne undlader at udnytte 30 % af de tildelte køberetter. Et udenlandsk selskab B havde i 2002 købt mere end 90% af aktierne i selskabet A. Selskabet ønskede at afvikle det eksisterende køberetsprogram før tid, og tilbød medarbejderne at anvende vækstfondsmodellen i forbindelse med udnyttelsen. Ligningsrådet skulle tage stilling til, om dette ville udløse afståelsesbeskatning for medarbejderne og tilskudsbeskatning for selskabet. Det understreges, at tilbuddet er betinget af en positiv tilbagemelding fra Ligningsrådet. Ligningsrådet tiltrådte styrelsens indstilling om, at der ikke ville ske afståelsesbeskatning eller tilskudsbeskatning.

Spørgsmål 1: Afståelsesbeskatning

Det ønskedes at vide, om det ville udløse afståelsesbeskatning, såfremt der indgås aftale med medarbejderne om, at deres køberetter til aktier omfattet af Ligningsloven § 28 a beskattes efter LL § 28 A (vækstfondsmodellen) mod, at medarbejderne undlader at udnytte 30% af de tildelte køberetter.

Styrelsen fandt, at der kan reduceres i antallet af køberetter, der kan udnyttes, når LL § 28 A-C skal finde anvendelse, uden at den oprindelige køberet må anses for at være afstået. Der blev henset til, at aftalen skal indgås mellem selskabet og medarbejderen. Ligningsrådet var enige i denne betragtning.

Spørgsmål 2: Tilskudsbeskatning

Det ønskedes ligeledes at vide, om det ville udløse tilskudsbeskatning for selskabet.

Styrelsen fremhævede, at princippet ved anvendelsen af vækstfondsmodellen er det samme som ved tilbageholdelse af a-skat. Medarbejderens personalegode er større end det medarbejderen reelt får "udbetalt". Der er ikke tale om, at selskabet tilgodeses på nogen måde. Ligningsrådet var enige i denne betragtning.

Konsekvenser af vækstfondsmodellen

Ved anvendelse af vækstfondsmodellen bortfalder selskabets fradragsret for alle udgifter forbundet med udstedelsen af køberetterne. Selskabets indkomstopgørelser skal korrigeres for eventuelle tidligere fratrukne udgifter i forbindelse med tildeling af køberetterne.

Eksempel på beregning

Nedenstående tabel illustrerer forskellen i antal køberetter, afgift og personalegode ved forskellige reduktioner: