Aktieoptioner og Ligningslovens § 7 H

Sagen omhandler aktieoptioner udstedt af et selskab til nøglemedarbejdere i koncernen, hvor Ligningsrådet skulle tage stilling til, om aktieoptionerne opfylder betingelserne i Ligningsloven § 7 h og dermed kan beskattes efter denne bestemmelse. Derudover omhandler sagen forskellige scenarier vedrørende vilkår og udnyttelse af aktieoptionerne. Ligningsrådet bekræftede, at aktieoptionerne opfylder betingelserne i Ligningsloven § 7 h, men tog stilling til en række specifikke spørgsmål vedrørende ordningens anvendelse.

Faktiske forhold

• Selskabet er moderselskab for en række danske og udenlandske datterselskaber.
• Selskabet har siden 1998 udstedt aktieoptioner til nøglemedarbejdere i koncernen.
• Aktieoptionerne giver medarbejderne ret til at erhverve eksisterende aktier i selskabet (aktiekøberetter).
• Aktieoptionerne kan første gang udnyttes ca. 3 år efter tildelingen (betingelsesperioden).
• Aktieoptionerne udstedes som personlige og uoverdragelige rettigheder.
• Udnyttelse af aktieoptionerne er som udgangspunkt betinget af, at medarbejderne er ansat i uopsagt stilling på udnyttelsestidspunktet.

Spørgsmål og svar

1. Spørgsmål: Opfylder aktieoptioner udstedt af selskabet betingelserne i Ligningsloven § 7 h, således at optionerne kan vælges beskattet efter denne bestemmelse? Svar: Ja.
2. Spørgsmål: Kan reglerne i Ligningsloven § 7 h anvendes, hvis der i aktieoptionsaftalen indsættes vilkår om, at optionerne er aftalt beskattet efter reglerne i Ligningsloven § 7 h, og at medarbejderne som følge heraf alene får mulighed for at udnytte 70 % af de tildelte aktieoptioner, dog således at medarbejderne egenhændigt under hele optionens løbetid har mulighed for at vælge samtlige optioner beskattet efter reglerne i Ligningsloven § 28? Svar: Ja.
3. Spørgsmål: Kan reglerne i Ligningsloven § 7 h anvendes, hvis det i forbindelse med udnyttelse af aktieoptionerne aftales, at aktieoptionerne nettoafregnes med aktier? Svar: Nej.
4. Spørgsmål: Gør det nogen forskel for Ligningsrådets besvarelse af spørgsmål 3, hvis det i selve optionsaftalen er fastsat, at aktieoptionerne efter medarbejderens valg kan udnyttes ved nettoafregning med aktier? Svar: Nej.
5. Spørgsmål: Vil en medarbejder, der efter valg af, hvilken aktieklasse optioner skal give mulighed for at erhverve aktier i, blive anset for at have afstået sin option, hvis valget inden udnyttelse ændres til en anden aktieklasse? Svar: Ja.
6. Spørgsmål: Vil valg af anden aktieklasse, jf. spørgsmål 5, være til hinder for anvendelse af reglerne i Ligningslovens § 7 H? Svar: Ja.

Begrundelse

Ligningsrådet fandt, at aktieoptionerne opfyldte de grundlæggende betingelser for at kunne beskattes efter Ligningsloven § 7 h. Dog præciserede rådet, at nettoafregning med aktier ikke er omfattet af Ligningsloven § 7 h, og at ændring af aktieklasse inden udnyttelse betragtes som afståelse.