Fuld genbeskatning ved likvidation af datterselskab

Ligningsrådet behandlede en sag om likvidation af et tysk datterselskab og den potentielle efterbeskatning af fratrukne underskud hos det danske moderselskab, jf. Ligningsloven § 33 E, stk. 3. Spørgsmålet var, om likvidationen alene ville medføre begrænset efterbeskatning, uanset at salget i Tyskland fortsatte efter likvidationen, og om en ny samarbejdsaftale med tyske handelsvirksomheder ville ændre denne vurdering. Det tyske datterselskab var stiftet for at forøge markedsføringsindsatsen og gøre moderselskabet uafhængigt af tyske agenter. På grund af utilfredsstillende salgsresultater påtænkte man en likvidation, hvor det danske moderselskab skulle betjene og fakturere de tyske kunder direkte. Ligningsrådet skulle vurdere, om dette ville udløse fuld genbeskatning af tidligere fratrukne underskud.

Faktiske forhold

• Moderselskabet havde eksisteret i ca. 15 år, og det tyske datterselskab i 5 år.
• Datterselskabets kreditorer og tilgodehavender ville blive inddrevet før likvidationen.
• Moderselskabet ville indfri bankgæld og afskrive et tilgodehavende på ca. 2.000.000 kr. i datterselskabet.
• De tyske kunder ville blive betjent og faktureret fra det danske selskab efter likvidationen.

Ligningsrådets vurdering

Ligningsrådet fandt, at det afgørende var, om der skete en "overførsel" eller "afhændelse" af datterselskabets virksomhed til det danske moderselskab, hvilket ville medføre fuld genbeskatning efter Ligningsloven § 33 E, stk. 2 eller Ligningsloven § 33 E, stk. 3, jf. Ligningsloven § 33 E, stk. 1. Rådet vurderede, at varetagelsen af salget af koncernens produkter i Tyskland blev overført til moderselskabet. Selvom videreførelsen skete i en ændret form, var det i realiteten den samme aktivitet. Ligningsrådet konkluderede, at de påtænkte dispositioner måtte betragtes som en overførsel af virksomhed til moderselskabet, inklusiv eventuel goodwill, og at fuld genbeskatning derfor ikke kunne undgås.