Skattebehandling af reservedele til skibe

Rederi A/S ønskede en forhåndsbesked om den skattemæssige behandling af reservedele anskaffet i forbindelse med køb af skibe. Rederiet anskaffer en række reservedele for at sikre hurtig reparation af skibene og minimere driftsstop. Reservedelene varierer i størrelse og pris, fra lyspærer til motorstempler. Revisor fremlagde et løsningsforslag for den skattemæssige behandling. Told- og Skattestyrelsen indstillede, at revisors løsningsforslag tiltrædes under visse forudsætninger, hvilket Ligningsrådet godkendte.

Revisors løsningsforslag:

• Egentlige reservedele aktiveres og afskrives sammen med skibet.
• Småreservedele (driftsvarer) udgiftsføres straks, såfremt der er tale om et almindeligt, til driften nødvendigt lager.
• Udskiftning af reservedele betragtes som reparation og fradrages i udskiftningsåret.
• Renoveringsomkostninger udgiftsføres i renoveringsåret.
• Hvis renovering ikke er mulig, og en ny del anskaffes, kan udgiften udgiftsføres straks, forudsat at der allerede er aktiveret en reservedel svarende til den nye.

Told- og Skattestyrelsens begrundelse:

Told- og Skattestyrelsen bemærkede, at Afskrivningslovens § 3, nr. 2 og Afskrivningslovens § 3, nr. 3 fastlægger betingelser for afskrivning på driftsmidler, herunder at driftsmidlet skal være anskaffet med henblik på at indgå i virksomhedens drift og være færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften efter sit formål. Styrelsen fandt, at der ikke umiddelbart er hjemmel i afskrivningsloven til afskrivning på reservedele, da disse ikke indgår i virksomhedens drift i færdigmonteret stand.

Styrelsen henviste til Ligningsvejledningen § e.b.2.6.1.1., hvorefter magasinvarer, der anvendes til anlæg og vedligeholdelse, kan straksafskrives, hvis beholdningen anses for at være et efter forholdene naturligt lager til brug for den løbende drift. Fordelingen mellem magasinvarer og egentlige reservedele beror på en konkret vurdering. Hjemmel til straksfradrag for magasinvarer fremgår ligeledes af TfS 1985, 341 LSR.

Egentlige reservedele aktiveres og afskrives sammen med skibet, idet de anses som en del af skibet. Dette løsningsforslag finder støtte i RR 1964, 62A, hvor reservedele til flyvemaskiner ikke kunne anses som selvstændige driftsmidler, men i stedet blev anset som en del af flyvemaskinerne og skulle afskrives sammen med disse. I TfS 1985, 341 nåede Landsskatteretten til et tilsvarende resultat.

Reparationsudgifter i forbindelse med udskiftning af reservedele kan fradrages, men ikke udgiften til selve reservedelen, da dette ville medføre dobbeltfradrag. Erstatningskøb i tilfælde, hvor renovering ikke er mulig, må ikke danne grundlag for en vilkårlig forøgelse af den normale reservedelsbeholdning.

Den bindende forhåndsbesked er givet under forudsætning af, at der er tale om et begrænset antal reservedele, og at disse er nødvendige for driften. Det er uden betydning, om reservedelene anskaffes fra skibsværftet eller en anden leverandør.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet tiltrådte Told- og Skattestyrelsens indstilling.