Fuld skattepligt genindtræder ikke ved kortvarige ferieophold og sporadisk arbejde

Selvom Spørger og ægtefællen erhvervede en helårsbolig i 2013, og ægtefællen og børnene flyttede tilbage, har Spørger fastholdt sin primære bopæl og arbejdssted i udlandet (først Tyskland, siden England). Efter hustruens tilbageflytning har Spørger kun været i Danmark på kortvarige ophold, primært i weekenderne, for at være sammen med familien. Han sikrer sig, at hans samlede ophold i Danmark aldrig overstiger 180 dage inden for en 12-måneders periode eller 3 uafbrudte måneder.

Spørgsmål vedrørende ophold og arbejde

Det centrale spørgsmål er, om Spørgers tilknytning til Danmark kan genindføre fuld skattepligt, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1 og Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Spørger har stillet følgende spørgsmål:

1. Er spørgers fulde skattepligt indtrådt ved erhvervelse af ejendom i Danmark?
2. Hvis nej til Spørgsmål 1, er spørgers fulde skattepligt indtrådt ved ægtefællens tilbageflytning til Danmark?
3. Hvis nej til Spørgsmål 2, vil spørgers fulde skattepligt indtræde ved kortvarige ferieophold og evt. udført arbejde i Danmark 1-2 gange om året?

Om det sporadiske arbejde

Spørger oplyser, at han arbejder for et engelsk selskab med en dansk distributør. Det kan ikke udelukkes, at han 1-2 gange om året skal besøge distributøren i Danmark. Dette arbejde vil dog kun ske i tilfælde af, at der opstår uforudsete udfordringer, som kræver personligt fremmøde. Arbejdet er ikke planlagt på forhånd som en fast del af hans kalender.

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse og bekræftede, at Spørgers fulde skattepligt til Danmark ikke er genindtrådt eller vil indtræde under de beskrevne omstændigheder.

Den juridiske vurdering blev opdelt efter de stillede spørgsmål:

Ad Spørgsmål 1 (Erhvervelse af ejendom):

Skatterådet bekræfter, at Spørgers fulde skattepligt ikke indtrådte ved købet af helårsboligen i 2013. Selvom erhvervelsen af helårsboligen betød, at Spørger erhvervede bopæl i Danmark, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, kræver indtræden af fuld skattepligt også, at personen tager ophold her i landet, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Spørgers ophold indtil udgangen af 2013 blev anset for at have karakter af ferie og lignende og holdt sig inden for de absolutte grænser for opholdets længde (under 3 måneder uafbrudt eller 180 dage samlet).

Ad Spørgsmål 2 (Ægtefællens tilbageflytning):

Skatterådet bekræfter, at ægtefællens og børnenes tilbageflytning til Danmark ikke i sig selv medfører, at Spørgers fulde skattepligt genindtræder. Ægtefæller skal hver især opfylde betingelserne for skattepligt. Så længe Spørger holder sig under den absolutte grænse for et ophold, der har karakter af "ferie eller lignende", indtræder skattepligten ikke.

Ad Spørgsmål 3 (Kortvarige ophold og sporadisk arbejde):

Skatterådet bekræfter, at Spørgers fulde skattepligt ikke indtræder, selvom han udfører sporadisk arbejde i Danmark 1-2 gange årligt.

SKAT lagde vægt på, at Spørgers ophold i Danmark ikke overskrider de absolutte grænser, og at arbejdet for det engelske selskab kun sker 1-2 gange årligt og er uforudsigeligt og ekstraordinært – altså ikke et påregneligt, løbende, regelmæssigt mønster af erhvervsudøvelse. Dette sporadiske og uplanlagte arbejde i forbindelse med distributørkontakt vurderes ikke at fjerne opholdets primære feriemæssige præg.

Ifølge praksis accepteres det i begrænset omfang, at en person udfører enkeltstående og sporadiske indtægtsgivende aktiviteter, uden at den fulde skattepligt indtræder.

SKATs vurdering byggede på, at ægteparret konstant havde haft råderet over en eller flere boliger i Danmark, som SKAT anså for helårsboliger, herunder:

• Ejendommen på [adresse2], som SKAT mente var en helårsbolig med sommerhusbenyttelse.
• Ejendommen på [adresse4], ligeledes registreret som ejerboligejendom med sommerhusbenyttelse, men med en størrelse og indretning, der ifølge SKAT talte for helårsbolig.
• Lejligheden på [adresse5], som SKAT anså for en helårsbolig med fritidsbenyttelse, der kunne miste sin status "uden bopælspligt" ved længere ophold.

SKAT opgjorde ægteparrets ophold i Danmark til 197 dage i perioden 1. juli 2004 til 30. juni 2005, hvilket oversteg 180-dages reglen for genindtræden af skattepligt, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1. SKAT mente desuden, at ægteparret havde skattemæssigt hjemsted i Danmark i henhold til den dansk-franske dobbeltbeskatningsoverenskomsts artikel 4, stk. 2, litra a.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant bestred, at klageren havde bopæl i Danmark og dermed var fuldt skattepligtig. Hovedargumenterne var:

• Ophør af skattepligt: Skatteforvaltningen havde tidligere bekræftet ophør af skattepligt ved fraflytning og salg af helårsbolig.
• Sommerhuse/fritidsboliger: De danske ejendomme ([adresse2], [adresse4], [adresse5]) var sommerhuse eller fritidslejligheder, som ifølge praksis ikke konstituerer bopæl i Danmark for fraflyttede personer.
  • [adresse2] var et lille, uisoleret sommerhus, uegnet til helårsbebølse. Klagerens korte ophold i 2000 var midlertidigt og skyldtes fejlagtig tilmelding til Folkeregistret.
  • [adresse4] var under omfattende renovering efter erhvervelsen i 2001 og først anvendelig fra maj 2003.
  • [adresse5] var en fritidslejlighed uden bopælspligt, og den faktiske indflytning skete først i 2002.
• Opholdsdage: Klageren bestred SKATs opgørelse af opholdsdage og fremlagde dokumentation for ophold i England og Frankrig i december 2004, hvilket reducerede det samlede ophold i Danmark til 176 dage i den relevante 12-måneders periode, altså under de 180 dage.
• Livsinteresser: Ægteparrets livsinteresser var i Frankrig, hvor de havde etableret deres bopæl, havde den største omgangskreds, og hvor ægtefællen var pensioneret. De havde ingen erhvervsmæssige aktiviteter i Danmark efter fraflytningen.
• Dobbeltbeskatningsoverenskomst: Selv hvis fuld skattepligt måtte antages, ville Danmark kun kunne beskatte som kildeland, da sommerhuse/fritidslejligheder ikke betragtes som "a permanent home available" i henhold til OECDs modeloverenskomst, artikel 4, stk. 2.