Moms: Fortolkningsspørgsmål om anvendelse af fortjenstmargenordningen ved levering af byggegrunde erhvervet uden moms

Sagen omhandler en præjudiciel anmodning fra Frankrig vedrørende fortolkningen af artikel 392 i Momsdirektivet (direktiv 2006/112/EF), som giver medlemsstaterne mulighed for at anvende en ordning med afgift af fortjenstmargenen ved levering af fast ejendom og byggegrunde, der er købt med henblik på videresalg.

Tvisten opstod mellem byggeherren Icade Promotion SAS og de franske skattemyndigheder. Icade havde erhvervet ubebyggede grunde fra ikke-momspligtige personer (private eller lokale myndigheder), hvilket betød, at erhvervelsen ikke var pålagt moms. Selskabet opdelte og byggemodnede grundene (etablering af veje, vand, el mv.) og videresolgte dem som byggegrunde til private købere. Icade anvendte den nationale ordning med afgift af fortjenstmargenen, men søgte siden at få momsen tilbagebetalt, idet de argumenterede for, at ordningen var i strid med EU-retten, når den oprindelige erhvervelse ikke havde været momspligtig.

Centrale spørgsmål til Domstolen

De præjudicielle spørgsmål fokuserede på to hovedaspekter af anvendelsen af ordningen med afgift af fortjenstmargenen:

Domstolen fastslog, at ordningen med afgift af fortjenstmargenen (artikel 392) udgør en undtagelse, der skal fortolkes strengt, men hvis primære formål er at sikre afgiftsneutralitet og undgå dobbeltbeskatning af en restmoms, der er betalt i et tidligere led.

Afgørelse vedrørende Momsstatus ved Erhvervelse (Spørgsmål 1)

Artikel 392 tillader anvendelse af fortjenstmargenordningen på levering af byggegrunde i følgende tilfælde:

• Når erhvervelsen har været pålagt moms, uden at den afgiftspligtige videresælger har haft ret til at fradrage denne afgift.
• Når erhvervelsen ikke har været pålagt moms, men købsprisen, som den afgiftspligtige videreforhandler betalte, indeholdt et momsbeløb, som den oprindelige sælger havde betalt i tidligere led.

Domstolen præciserede, at ordningen ikke finder anvendelse, når den første erhvervelse ikke har været pålagt moms, fordi den lå uden for momsens anvendelsesområde (f.eks. salg fra en privatperson, der forvalter privat formue) eller var momsfritaget, da der i disse tilfælde ikke foreligger en restmoms at kompensere for, og dermed ingen risiko for dobbeltbeskatning.

Afgørelse vedrørende Byggemodningsarbejder (Spørgsmål 2)

Domstolen afgjorde, at fysiske ændringer af grunden mellem køb og videresalg ikke nødvendigvis udelukker anvendelse af ordningen:

• Ordningen udelukkes, hvis grunde, der var ubebyggede ved erhvervelsen, er blevet til byggegrunde ved videresalg (dette skal dog vurderes af den nationale domstol).