Moms ved udtagelse af ejendom: Inkluderes byggerenter i beskatningsgrundlaget?

Property Development Company NV anlagde sag mod Belgische Staat vedrørende moms på udtagning af en ejendom til udlejning.

Prodeco opførte en kontorejendom i perioden 1991-1994 med henblik på salg og medtog byggerenterne som aktiv ved værdiansættelsen. Selskabet fratrak moms betalt på leverancer og tjenester i forbindelse med opførelsen. I 1995 begyndte Prodeco at udleje dele af ejendommen, men undlod at anvende momslovens artikel 12, stk. 1, nr. 3, hvilket de belgiske skattemyndigheder anså for en overtrædelse.

Prodeco betalte en del af den opkrævede moms (1.178.489 EUR), svarende til den tidligere fratrukne moms på fakturaer vedrørende opførelsen, men nægtede at betale den resterende del (554.416,67 EUR), som var beregnet på grundlag af de betalte renter.

Hof van beroep te Gent forelagde herefter EU-Domstolen et præjudicielt spørgsmål om, hvorvidt byggerenter, der kan medregnes i kostprisen, udgør en del af beskatningsgrundlaget for en udtagning, jf. sjette momsdirektivs artikel 5, stk. 6, og artikel 11, punkt A, stk. 1, litra b), og stk. 2.

Domstolen skulle tage stilling til, hvorvidt byggerenter indgår i beskatningsgrundlaget ved udtagelse af en ejendom til momsfri udlejning, når beskatningsgrundlaget fastsættes som "købsprisen for tilsvarende goder".

Afgørelse

Domstolen fastslog, at artikel 11, punkt A, stk. 1, litra b), i sjette momsdirektiv skal fortolkes således, at beskatningsgrundlaget for beregningen af moms ved udtagelse af en ejendom (jf. artikel 5, stk. 7, litra b) er købsprisen på tidspunktet for udtagelsen af sammenlignelige ejendomme. Det er uden betydning, om en del af købsprisen dækker byggerenter.

Domstolen præciserede:

• Beskatningsgrundlaget er købsprisen for ejendomme med sammenlignelig beliggenhed, størrelse og karakteristika.
• Det er irrelevant, om købsprisen for sammenlignelige ejendomme inkluderer byggerenter.
• Byggerenter betalt af den afgiftspligtige under opførelsen er uden betydning for fastlæggelsen af beskatningsgrundlaget.
• Beskatningsgrundlaget må ikke inkludere beløb, hvoraf der allerede er betalt moms uden efterfølgende fradrag.

Retlige Principper

Domstolen fremhævede følgende EU-retlige principper:

• Beskatningsgrundlaget ved udtagelse: Ved udtagelse af goder (jf. sjette momsdirektivs artikel 5, stk. 6 og 7) skal beskatningsgrundlaget fastlægges ud fra objektive kriterier, da der ikke foreligger en reel transaktion med en modydelse.
• Hierarki af værdiansættelsesmetoder: Artikel 11, punkt A, stk. 1, litra b) fastlægger et hierarki: først anvendes købsprisen for de pågældende eller tilsvarende goder. Kun hvis en sådan pris ikke findes, anvendes kostprisen.
• Neutralitetsprincippet: Momsen skal være neutral. Beskatningsgrundlaget må ikke omfatte beløb, hvoraf der allerede er betalt moms uden fradragsret.
• Markedsprisens betydning: Ved fastlæggelse af beskatningsgrundlaget ved udtagelse af en opført ejendom skal der tages udgangspunkt i markedsprisen for tilsvarende ejendomme på tidspunktet for udtagelsen.

Domstolen understregede, at det er den nationale rets opgave at sikre, at beskatningsgrundlaget ikke omfatter moms, der allerede er betalt uden fradragsret, og at foretage de nødvendige undersøgelser i den forbindelse.