Skattefri grenspaltning af domicilejendom baseret på korrigeret handelsværdi

Efter brug af de korrigerede værdier opgjorde repræsentanten A/F-forholdet pr. 1. oktober 2008, som viste sig at være identisk for begge selskaber:

Handelsværdi af Aktiver i A A/S / Handelsværdi af Forpligtelser i A A/S = 2,78 Handelsværdi af Aktiver i D ApS / Handelsværdi af Forpligtelser i D ApS = 2,78

Repræsentanten bemærkede desuden, at betingelsen om udbyttebegrænsning i Fusionsskatteloven § 15 b, stk. 8 ville blive overholdt, uanset om de gældende eller de foreslåede nye værnsregler (ejertidsvilkår) fandt anvendelse.

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og bekræftede, at den beskrevne grenspaltning af A A/S kunne gennemføres skattefrit uden tilladelse, da alle betingelser i Fusionsskatteloven § 15 a blev anset for opfyldt.

Skatterådet lagde til grund, at den udspaltede domicilejendom udgjorde en gren af en virksomhed, og at pro rata vederlæggelse sikrede, at vederlaget svarede til handelsværdien af de overførte aktiver og passiver.

Opfyldelse af Aktiver/Forpligtelser-kravet

Det centrale krav i Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 2, 3. pkt. om, at forholdet mellem aktiver og forpligtelser i det modtagende selskab skulle svare til forholdet i det indskydende selskab, blev anset for opfyldt. Dette skete på baggrund af de korrigerede handelsværdier, som repræsentanten havde fremsendt efter SKATs justeringer af ejendommens værdi og goodwillberegningen.

SKAT bemærkede, at selvom spaltningen skete i 2008, hvor lovteksten stadig brugte ordet "gæld", blev den senere lovændring, der præciserede dette til "forpligtelser" (herunder udskudt skat), anset for at afspejle lovens intentioner for beregningen.

Andre betingelser

Skatterådet forudsatte, at bestemmelserne om udbyttebegrænsning i Fusionsskatteloven § 15 b, stk. 8 ville blive overholdt, og at de foreslåede ændringer i værnsreglerne (ejertidsvilkår) ligeledes ville blive efterlevet, hvis de fik virkning for den konkrete spaltning.

Endelig blev det bekræftet, at spaltningsdatoen 1. oktober 2008 var i overensstemmelse med Fusionsskatteloven § 5, da parterne havde sikret, at der hverken blev etableret eller ophørt sambeskatning i forbindelse med transaktionen.

Genindførelse af afgift på PVC-folier

Lovforslaget genindfører en afgift på folier fremstillet af blødt polyvinylklorid (PVC), som er egnet til emballering af levnedsmidler. Afgiften blev tidligere afskaffet i 2018.

• Afgiftssats: Afgiften fastsættes til 40,70 kr. pr. kg frem til og med 31. december 2023. Fra 1. januar 2024 stiger satsen til 43,71 kr. pr. kg. Dette er en fordobling i forhold til det tidligere afgiftsniveau.
• Formål: Formålet er at reducere miljøbelastningen fra PVC-folier i affaldshåndteringen.
• Administration: Virksomheder, der fremstiller eller handler med disse folier, skal registreres hos Skatteforvaltningen.

Forhøjelse af afgift på spil

Lovforslaget forhøjer afgiften for udbydere af væddemål og onlinekasino.

• Ny afgiftssats: Afgiften hæves fra 20% til 28% af bruttospilleindtægten.
• Bruttospilleindtægt defineres som spillernes samlede indskud fratrukket de udbetalte gevinster.
• Formål: Hensigten er at reducere forbruget af spil og mindske problemer med ludomani.

Afskaffelse af skattefordele ved forældrekøb

Den mest omfattende del af lovforslaget strammer beskatningen ved udlejning af bolig til nærtstående, såkaldte forældrekøb. Ændringerne skal sikre, at der ikke opnås en højere skattemæssig fradragsværdi for renteudgifter, end hvis boligen var købt privat. Personkredsen omfatter den skattepligtiges (og ægtefælles) forældre, bedsteforældre, børn, børnebørn og disses ægtefæller.

Ændringer i Virksomhedsordningen

To centrale mekanismer indføres for at fjerne skattefordelene:

1. Reduktion af kapitalafkastgrundlaget (ny § 8, stk. 3): Ejendommens friværdi tages ud af grundlaget for beregning af kapitalafkast. Dette forhindrer, at der kan genereres et kapitalafkast (som beskattes lempeligere end personlig indkomst) af den del af virksomhedens egenkapital, der er bundet i forældrekøbsboligen.

| Beregningseksempel: Reduktion af kapitalafkastgrundlag | |---|---| | Ejendommens anskaffelsessum (EA) | 2.000.000 kr. | | Samlede aktiver i virksomhedsordningen (SA) | 5.000.000 kr. | | Ejendommens andel af aktiver (EA / SA) | 40% | | Samlet gæld i virksomhedsordningen (SG) | 3.000.000 kr. | | Gældsandel henført til ejendom (SG * 40%) | 1.200.000 kr. | | Beløb der fragår i kapitalafkastgrundlaget (EA - Gældsandel) | 800.000 kr. |

1. Ny rentekorrektion (ny § 11 a): Der indføres en ny, skematisk rentekorrektion, som flytter en del af renteudgifterne fra fradrag i personlig indkomst (høj skatteværdi) til fradrag i kapitalindkomst (lavere skatteværdi). Korrektionen beregnes af en andel af virksomhedens samlede gæld, der svarer til ejendommens værdi i forhold til de samlede aktiver.

| Beregningseksempel: Ny rentekorrektion | |---|---| | Ejendommens anskaffelsessum (EA) | 3.000.000 kr. | | Samlede aktiver i virksomhedsordningen (SA) | 20.000.000 kr. | | Ejendommens andel af aktiver (EA / SA) | 15% | | Samlet gæld i virksomhedsordningen (SG) | 10.000.000 kr. | | Grundlag for rentekorrektion (SG * 15%) | 1.500.000 kr. | | Rentekorrektionssats (antaget 3%) | 3% | | Beregnet rentekorrektion (1,5 mio. kr. * 3%) | 45.000 kr. |

• Rentekorrektionsbeløbet kan dog højst udgøre den andel af virksomhedens faktiske nettorenteudgifter, der kan henføres til ejendommen.
• Der tages højde for samspil med den eksisterende rentekorrektion for privat gæld for at undgå dobbeltkorrektion.

Ændringer i Kapitalafkastordningen

For den forenklede kapitalafkastordning indføres en mere simpel regel:

• Udelukkelse fra kapitalafkastgrundlaget (ny § 22 a, stk. 8): Fast ejendom, der stilles til rådighed som bolig for den nævnte personkreds, indgår slet ikke i kapitalafkastgrundlaget. Dermed kan der ikke beregnes et kapitalafkast af ejendommen, og skattefordelen fjernes.

Konsekvensændringer

Lovforslaget sikrer, at forældrekøbsejendomme fortsat betragtes som erhvervsmæssig virksomhed i andre sammenhænge, f.eks. ved virksomhedsoverdragelse med succession (arv/gave). Her vil ejendommen fortsat indgå i kapitalafkastgrundlaget uden de nye reduktioner.

Ikrafttrædelse

• Loven træder i kraft den 1. januar 2021.
• De nye regler for forældrekøb i virksomheds- og kapitalafkastordningerne får virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2021 eller senere.