Moms: Afgiftsgrundlag for vederlagsfri varmelevering – Fortolkning af udtagning og kostpris

Sagen vedrører en præjudiciel anmodning fra den tyske Bundesfinanzhof i en tvist mellem Finanzamt X (skattemyndigheden) og selskabet Y KG, der driver et biogasanlæg med tilknyttet kraftvarmeværk. Y KG producerer elektricitet, der sælges mod vederlag, hvilket giver fradragsret for indgående moms på anlægs- og driftsomkostninger. Størstedelen af den overskydende varme fra kraftvarmeværket overdrages imidlertid vederlagsfrit til to andre afgiftspligtige personer (A og B) til brug for deres erhvervsmæssige aktiviteter, såsom tørring af træ og opvarmning af aspargesmarker.

Finanzamt X anså denne vederlagsfri overdragelse af varme for at være en momspligtig udtagning, der skulle sidestilles med levering af varer mod vederlag, jf. momsdirektivets artikel 16. Da der ikke forelå en købspris for varmen, skulle afgiftsgrundlaget fastsættes på grundlag af kostprisen (artikel 74).

De centrale spørgsmål

Bundesfinanzhof forelagde spørgsmål for Domstolen for at fastslå rækkevidden af udtagelsesbestemmelserne og beregningen af kostprisen:

• Skal vederlagsfri overdragelse af varer til andre afgiftspligtige personer til brug for deres økonomiske virksomhed anses for momspligtig udtagning, og er det i så fald afgørende, om modtageren har fradragsret for moms?
• Begrænser formålet med udtagelsesbestemmelsen (at forhindre fritagelse af endeligt forbrug) kostprisen (artikel 74) til kun at omfatte omkostninger, der har båret indgående moms?
• Omfatter kostprisen (artikel 74) kun direkte produktionsomkostninger eller også indirekte omkostninger som f.eks. finansieringsudgifter?

Domstolen fastslog, at Y KG’s vederlagsfrie overdragelse af varme til de andre afgiftspligtige personer udgør en momspligtig udtagning (sidestillet med levering mod vederlag) i henhold til momsdirektivets artikel 16, stk. 1. Den præciserer desuden, at afgiftsgrundlaget (kostprisen) skal beregnes bredt for at afspejle den reelle værdi.

Afgørelse vedrørende udtagning (artikel 16)

Domstolen fandt, at betingelserne for momspligtig udtagning er opfyldt, da varmen er et gode produceret af en virksomhed, der har haft fuld fradragsret for indgående moms på anlægs- og driftsomkostninger. Domstolen understreger:

• Det er uden betydning, om modtageren af den vederlagsfrit overdragne vare er en afgiftspligtig person, der anvender varen til transaktioner, som giver vedkommende ret til fradrag.
• Artikel 16 har til formål at forhindre, at endeligt forbrug fritages for moms, og ordlyden indeholder ikke en yderligere betingelse vedrørende modtagerens afgiftsmæssige status.