Beskatning af gevinst og tab på udenlandske aktier fra norsk aktiesparekonto

Denne sag omhandler beskatning af gevinster og tab fra salg af udenlandske aktier, der er deponeret på en norsk aktiesparekonto (ASK). Klageren, der er fuldt skattepligtig til Danmark, havde ikke oplyst disse gevinster eller tab på sin danske årsopgørelse for indkomstårene 2020 og 2021.

Faktiske oplysninger

Klageren oprettede i 2019 en norsk aktiesparekonto hos [finans1]. Ifølge norsk lovgivning er gevinster på en ASK skattefrie, og tab kan ikke fradrages, så længe værdierne forbliver på kontoen. Beskatning sker først ved udtag fra kontoen, og tab fradrages først ved kontoens ophør. Overførsel af aktier til en ASK anses som realisering i Norge fra 2020. Provenuet fra klagerens salg af aktier på den almindelige opsparingskonto i [finans1] blev indsat på aktiesparekontoen. Provenuet er ikke hævet fra den norske ASK i indkomstårene 2020 og 2021.

Skattestyrelsen har opgjort klagerens gevinster og tab baseret på transaktionslister:

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen forhøjede klagerens aktieindkomst for 2020 med 1.480.786 kr. og godkendte ikke fradrag for tab på aktier i 2020 og 2021. Begrundelsen var, at den norske aktiesparekonto ikke opfylder betingelserne i den danske Aktiesparekontoloven § 3 og Aktiesparekontoloven § 9, da den bl.a. ikke har et indskudsloft og tillader oprettelse af flere konti. Kontoen blev derfor anset for et almindeligt værdipapirdepot.

Danmark har beskatningsretten til gevinster ved salg af aktier i henhold til artikel 13 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande. Gevinst og tab skal opgøres efter Aktieavancebeskatningsloven § 26, stk. 2. Fradrag for tab på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, er betinget af, at Skattestyrelsen har modtaget oplysninger om købet inden den 1. juli i året efter købsåret, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 13a, stk. 1 og Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 1. Da klageren ikke havde indsendt disse oplysninger rettidigt, blev fradrag for tab ikke godkendt. Beskatningen sker efter en bruttometode, hvilket betyder, at gevinster beskattes, selvom tab ikke kan fradrages.

Klagerens opfattelse

Klageren påstod, at aktieindkomsten for 2020 skulle nedsættes til 0 kr. og for 2021 med 517.636 kr. Subsidiært blev der påstået hjemvisning. Klageren anførte, at der ikke var grundlag for at forhøje aktieindkomsten, og at der rettidigt var givet meddelelse i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 14, stk. 1. Alternativt skulle Skattestyrelsen dispensere fra fristen. Klageren anerkendte dog Skattestyrelsens talmæssige opgørelse under sagens behandling.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten fandt, at Danmark som bopælsland havde beskatningsretten til gevinst og tab på aktier i henhold til artikel 13 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande. Retten fastslog, at klagerens gevinst og tab skulle beskattes efter danske regler.

Den norske aktiesparekonto blev ikke anset for at være en aktiesparekonto oprettet efter danske regler, da den ikke opfyldte betingelserne i Aktiesparekontoloven § 3 og Aktiesparekontoloven § 9. De særlige regler i aktiesparekontoloven fandt derfor ikke anvendelse. Gevinst og tab fra det norske depot skulle i stedet behandles efter de almindelige regler i Aktieavancebeskatningsloven.

Da klageren ikke rettidigt havde oplyst Skattestyrelsen om erhvervelsen af aktierne, kunne tabene ikke modregnes i gevinster og udbytter, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 14. Ansættelsesfristen i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 var overholdt, da klageren havde aktiver i udlandet.

Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af aktieindkomst for 2020 og nægtelse af fradrag for tab på aktier for 2020 og 2021. Retten fandt, at Danmark havde beskatningsretten i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten, og at den norske aktiesparekonto ikke opfyldte betingelserne i den danske Aktiesparekontoloven § 3 og Aktiesparekontoloven § 9. Derfor skulle gevinster og tab behandles efter de almindelige regler i Aktieavancebeskatningsloven, og tab kunne ikke fradrages grundet manglende rettidig indberetning af aktieerhvervelser, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 14.