Landsskatterettens afgørelse om købsmoms og lønsumsafgift for [virksomhed1] i 2021

Sagen omhandler en virksomhed, [virksomhed1], der driver "Anden undervisning i.a.n." og har både momspligtige og momsfritagne aktiviteter. Virksomheden klagede over Skattestyrelsens afgørelse om nedsættelse af købsmomsfradrag og pålæggelse af lønsumsafgift for afgiftsperioden 2021.

Virksomheden havde en nettoomsætning på 652.668 kr. i 2021, hvoraf 156.904 kr. var momspligtig og 495.764 kr. var momsfritaget. Skattestyrelsen nedsatte virksomhedens købsmoms med 55.401 kr. Dette skyldtes dels, at styrelsen ikke godkendte fradrag for købsmoms til arbejdstøj (3.075,82 kr.) og uddannelse/kursus (12.209,50 kr.), dels at den resterende købsmoms blev reguleret med en omsætningsfordeling på 24%.

Virksomheden havde afholdt udgifter til arbejdstøj, herunder sportstøj og gummistøvler, samt "profil tøj" med logo. Skattestyrelsen anså disse udgifter for private, da tøjet var almindeligt og ikke tilstrækkeligt dokumenteret som udelukkende erhvervsmæssigt. For uddannelsesudgifterne, som omfattede "Madmentor uddannelse", "Vaneterapeut uddannelse" og "Mentor [person2]", argumenterede virksomheden, at de var løbende driftsomkostninger til vedligeholdelse og ajourføring af faglig viden.

Derudover havde virksomheden ikke afregnet lønsumsafgift for 2021. Skattestyrelsen beregnede en lønsumsafgift på 13.823,79 kr., baseret på 4,12% af det skattemæssige resultat af den momsfritagne virksomhed, som blev opgjort til 335.528,82 kr.

Virksomheden fastholdt, at den angivne købsmoms på 68.069 kr. skulle godkendes, og at der ikke var grundlag for at pålægge lønsumsafgift. De anførte også, at de ikke havde fået mulighed for at indsende yderligere dokumentation for fradrag vedrørende kørsel og drift af virksomhed i privat hjem, og at Skattestyrelsen havde fastsat moms på en væsentlig del af omsætningen, som virksomheden mente var momsfritaget. Virksomheden ønskede sagen genoptaget og yderligere dokumentation fremlagt, herunder kørebog, fakturaer for reklametøj, etableringsomkostninger og billeder af erhvervsejendommen. De bestred også en yderligere pålagt lønindkomst på 195.420 kr. i årsopgørelsen for 2021.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til Skattestyrelsens nedsættelse af virksomhedens købsmoms og fastsættelse af lønsumsafgift for afgiftsperioden 2021.

Købsmoms

Det følger af Momsloven § 3, stk. 1 og Momsloven § 4, stk. 1, at der skal betales afgift af varer og ydelser leveret mod vederlag. Afgiftspligtige personer kan fradrage moms fuldt ud af omkostninger, der udelukkende kan henføres direkte til momspligtige aktiviteter, jf. Momsloven § 37, stk. 1. Omkostninger, der vedrører både momspligtige og momsfritagne aktiviteter, kan fradrages delvist som fællesomkostninger efter Momsloven § 38, stk. 1, hvor fradragsretten opgøres som forholdet mellem momspligtig og samlet omsætning, jf. Momsloven § 42, stk. 1.

Landsskatteretten fandt, at:

• Udgifter til arbejdstøj som udgangspunkt er private udgifter og ikke anses for afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter.
• Det ikke var sandsynliggjort, at udgifterne til arbejdstøj (sportstøj og gummistøvler) var anvendt helt eller delvist til virksomhedens momspligtige aktiviteter, men snarere var almindeligt tøj, der er naturligt forekommende i en privat husstand.
• Virksomhedens dokumentation for køb af "profil tøj" som poser/net med logo var utilstrækkelig, da fakturaen angav "profiltøj" og ikke specificerede poser/net.
• Skattestyrelsens opgørelse af omsætningsfordelingen til 24% var korrekt.

På baggrund heraf stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse om nedsættelse af købsmomsen.

Lønsumsafgift

Det følger af Lønsumsafgiftsloven § 1, stk. 1, at virksomheder, der er momsfritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1 (herunder sundhedsfaglige ydelser), skal betale lønsumsafgift, hvis afgiftsgrundlaget overstiger 80.000 kr., jf. Lønsumsafgiftsloven § 2, stk. 2. Afgiftsgrundlaget udgør virksomhedens lønsum med tillæg af overskud eller fradrag af underskud af selvstændig erhvervsvirksomhed, jf. Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 1. Afgiftssatsen er 4,12% af afgiftsgrundlaget, jf. Lønsumsafgiftsloven § 5, stk. 1.

Landsskatteretten fandt, at:

• Virksomheden leverede ydelser, der er momsfritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1, og derfor er lønsumsafgiftspligtig.
• Skattestyrelsens opgørelse af lønsumsafgiften på 13.823,79 kr. var korrekt, baseret på det skattemæssige resultat af den momsfrie virksomhed.

På baggrund heraf stadfæstede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse om lønsumsafgift.