Fradrag for hensatte udgifter til varekøb, fremmed arbejde og leje af driftsmidler nægtet

Sagen omhandler et selskabs ret til fradrag for afsatte udgifter til varekøb, fremmed arbejde og leasing af driftsmidler i indkomståret 2020. Selskabet, der driver entreprenørvirksomhed, havde i sit regnskab for 2020 bogført udgifter på i alt 270.750 kr. som hensættelser til fremtidige betalinger til en underentreprenør og moderselskabet.

Skattestyrelsen nægtede fradrag for de afsatte udgifter med henvisning til, at det ikke var dokumenteret, at der var opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale beløbene i indkomståret 2020, og at beløbene kunne gøres endeligt op. Skattestyrelsen henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, Bogføringsloven § 9 og Momsloven § 58. Det blev bemærket, at en faktura fra underentreprenøren var dateret i 2021, og at der ikke var foretaget fradrag for indgående moms i 2020 vedrørende de afsatte udgifter.

Selskabet påstod, at det havde ret til fradrag, idet arbejdet og materialerne var leveret af underentreprenøren før selskabets egen fakturering til kunden den 17. december 2020. Selskabet mente derfor, at den retlige forpligtelse til at betale var opstået i 2020, og at underentreprenørens fakturadato i 2021 var underordnet. For så vidt angik leasing af driftsmidler, forklarede selskabet, at det lejede driftsmidler af moderselskabet, og at en faktura ville blive udstedt, når moderselskabet blev momsregistreret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle afgøre, om selskabet havde ret til fradrag for i alt 270.750 kr. for udgifter til varekøb, fremmed arbejde og leasing af driftsmidler i indkomståret 2020, når udgifterne var hensat og ikke afholdt.

Retsgrundlag

• Fradragsberettigede driftsomkostninger i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a forudsætter en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiftsafholdelsen og erhvervelsen af indkomsten.
• Der skal foreligge en endelig retlig forpligtelse til at betale et givent beløb, og beløbet skal kunne gøres endeligt op. Hensættelser til fremtidige udgifter er ikke fradragsberettigede.
• Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige, jf. Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Landsskatterettens bemærkninger

Landsskatteretten fandt, at Skattestyrelsen med rette havde nægtet selskabet fradrag for de omstridte udgifter. Begrundelsen var, at: