Nægtet momsfradrag for udgifter til fiktive underleverandører og manglende dokumentation

Sagen omhandler et selskab, der blev nægtet fradrag for købsmoms på i alt 921.995 kr. for indkomståret 2019. Nægtelsen var begrundet i to hovedforhold: udgifter til en række underleverandører, som Skattestyrelsen anså for fiktive, samt andre udgifter, hvor der manglede dokumentation.

Udgifter til underleverandører

Skattestyrelsen nægtede fradrag for købsmoms på 825.848 kr. vedrørende fakturaer og kreditnotaer fra seks underleverandører. Skattestyrelsen fandt, at der var rejst berettiget tvivl om realiteten af de fakturerede ydelser. Begrundelsen var baseret på en række forhold hos underleverandørerne:

• De manglede tekniske, økonomiske eller menneskelige ressourcer til at levere de pågældende kurerydelser, da de f.eks. ikke havde registrerede medarbejdere.
• En af underleverandørerne, [virksomhed7] ApS, var blevet brugt til hvidvask af særlig grov beskaffenhed, hvilket var fastslået ved dom.
• En anden underleverandør, [virksomhed6] ApS, havde ikke angivet moms i 2019, og betalinger blev kanaliseret til udenlandske konti via en betalingsformidler.
• Flere af underleverandørerne var under konkurs eller havde ikke indsendt regnskab.
• De fremlagte fakturaer og kreditnotaer var mangelfulde og levede ikke op til kravene i Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1.
• Der manglede understøttende dokumentation som samarbejdskontrakter, timesedler eller korrespondance.

Selskabet argumenterede for, at det havde handlet i god tro og ikke kunne lastes for underleverandørernes forhold. Selskabet mente at have opfyldt sin undersøgelsespligt ved at tjekke CVR-registret og anførte, at Skattestyrelsen havde bevisbyrden for, at selskabet vidste eller burde have vidst, at der var tale om svig.

Øvrige udokumenterede udgifter

Skattestyrelsen nægtede desuden fradrag for købsmoms på 96.147 kr. for en række andre bogførte udgifter. Selskabet havde ikke fremlagt fakturaer eller andre bilag for disse omkostninger, og fradragsretten blev derfor nægtet i henhold til dokumentationskravene i Momslovens § 37.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse og nægter selskabet fradrag for købsmoms på 921.995 kr.

Begrundelse vedrørende underleverandører

Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at der reelt er sket levering af momsbelagte ydelser fra de pågældende underleverandører. Retten lægger vægt på, at der foreligger en række usædvanlige omstændigheder, som skærper selskabets bevisbyrde.

Disse omstændigheder omfatter:

• Hvidvask: En underleverandør ([virksomhed7] ApS) er ved dom blevet kendt skyldig i at være anvendt til hvidvask i den relevante periode, jf. Straffelovens § 290 a.
• Mistænkelige betalinger: Betalinger til en anden underleverandør ([virksomhed6] ApS) blev videreført til udenlandske bankkonti, der ikke tilhørte selskabet.
• Manglende ressourcer: Flere underleverandører havde ingen registrerede ansatte og manglede den nødvendige kapacitet til at udføre det fakturerede arbejde.
• Manglende momsangivelse: Flere underleverandører havde enten slet ikke eller kun i begrænset omfang angivet moms.
• Mangelfuld dokumentation: De fremlagte fakturaer og kreditnotaer opfyldte ikke fakturakravene, og der manglede enhver form for støttedokumentation som kontrakter eller timesedler.
• Uoverensstemmelser i bogføring: Retten bemærker, at selskabet i flere tilfælde bogførte udgifter op til en måned før, de tilhørende kreditnotaer var dateret.

På baggrund af disse samlede omstændigheder konkluderer Landsskatteretten, at selskabet ikke har godtgjort, at betingelserne for fradrag i Momslovens § 37, stk. 1 er opfyldt.

Begrundelse vedrørende øvrige udgifter

For de øvrige udgifter stadfæster Landsskatteretten ligeledes Skattestyrelsens afgørelse. Da selskabet ikke har kunnet fremlægge fakturaer eller andre bilag, er dokumentationskravet i Momsbekendtgørelsens § 82 ikke opfyldt. Selskabet har dermed ikke dokumenteret at have afholdt udgifter til moms, og fradrag kan derfor ikke godkendes.