Konsortium ved byggeri er ikke afgiftspligtig person

Planlagt Udstykning og Ejerforening

Spørgerne har til hensigt at udstykke innovationscenteret i ejerlejligheder, hvilket vil konvertere den enkelte spørgers ideelle andel til en særskilt ejerlejlighed af tilsvarende forholdsmæssig størrelse. Spørgerne anser denne udstykning for blot at være en tinglysning af eksisterende rettigheder, ikke en momspligtig transaktion, jf. Momsloven § 4.

Efter udstykningen stiftes en ejerforening, som skal levere ydelser til spørgerne i form af løbende drift af fællesarealet og vedligeholdelse af ejendommen. Ejerforeningen vil blive momsregistreret for disse leverancer og opkræve moms af bidragene fra ejerlejlighedsejerne.

Spørgerne stillede fire spørgsmål til Skatterådet for at få bekræftet:

1. At konsortieaftalen ikke stifter en afgiftspligtig person i momsmæssig henseende.
2. At de enkelte spørgere har fradragsret for købsmomsen på deres forholdsmæssige andel af byggeomkostningerne, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
3. At udstykningen i ejerlejligheder ikke udgør en momspligtig transaktion.
4. At spørgerne har fradragsret for købsmomsen på de omkostninger, der faktureres af ejerforeningen (drift og vedligeholdelse).

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse og besvarede alle fire spørgsmål med 'Ja', hvilket bekræftede spørgernes opfattelse.

Skatterådet fandt, at konsortiet ikke udgjorde en afgiftspligtig person, jf. Momsloven § 3.

Konsortiet udøver ikke økonomisk virksomhed, da det ikke leverer momspligtige varer eller ydelser mod vederlag til sine medlemmer, jf. Momsloven § 4, stk. 1. Samarbejdet vedrører udelukkende opførelsen af en bygning, der skal tjene som hjemsted for de deltagende virksomheder.

Fradragsret for omkostninger Skatterådet bekræftede, at de enkelte spørgere har ret til fuldt fradrag for købsmomsen for både byggeomkostninger og de løbende ydelser fra ejerforeningen. Begrundelsen var, at der i begge tilfælde var en nødvendig direkte og umiddelbar tilknytning mellem indkøb af varer og ydelser og spørgernes momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Da konsortiet ikke er en afgiftspligtig person, kan byggeomkostningerne fordeles direkte til spørgerne i forhold til deres ejerandel.

Udstykning af fast ejendom Det blev bekræftet, at udstykningen af bygningen i ejerlejligheder ikke udgør en momspligtig transaktion, idet der ikke er tale om en levering mod vederlag, jf. Momsloven § 4.

GF IT A/S blev stiftet den 28. marts 2008 som et 100% ejet datterselskab af GF Forsikring A/S. Formålet var at udvikle og udleje et nyt IT-system (TIA-systemet) og et telefonisystem til GF Forsikring A/S og forsikringsklubberne. I udviklingsfasen (2008-2009) afholdt GF IT A/S betydelige udgifter, hvoraf der blev foretaget fuldt momsfradrag. GF Forsikring A/S driver primært momsfritaget forsikringsvirksomhed, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 10, og havde derfor kun delvis fradragsret for moms af fællesomkostninger, jf. Momsloven § 38, stk. 1.

Den 26. november 2009 ansøgte de to selskaber om fællesregistrering i medfør af Momsloven § 47, stk. 4, med virkning fra den 1. januar 2010. Ansøgningen blev imødekommet den 8. december 2009. Fællesregistreringen medførte, at udlejningen af IT- og telefonisystemerne fra GF IT A/S til GF Forsikring A/S ikke længere var momspligtig, da transaktioner mellem fællesregistrerede selskaber anses for interne og dermed momsfri.

SKATs Afgørelse og Begrundelse

Den 8. februar 2013 traf SKAT afgørelse om at ophæve selskabernes fællesregistrering med tilbagevirkende kraft fra dens etablering den 1. januar 2010. SKAT begrundede dette med, at den samlede konstruktion – etablering af GF IT A/S, fuldt momsfradrag under udvikling, og efterfølgende fællesregistrering – udgjorde et misbrug af momsreglerne. SKAT mente, at hovedformålet med arrangementet var at opnå en afgiftsfordel, der stred mod formålet med momssystemets fradragsordning og neutralitetsprincippet. Som konsekvens krævede SKAT efterbetaling af moms for perioden 1. januar 2010 til 30. september 2012:

Landsskatterettens Afgørelse

Den 23. oktober 2018 traf Landsskatteretten afgørelse om, at SKATs ophævelse af fællesregistreringen var uberettiget. Landsskatteretten fandt, at der ikke forelå en "transaktion" i momslovens forstand, der kunne kvalificeres som misbrug i henhold til EU-Domstolens praksis. Hjemlen for fællesregistrering findes i momslovens kapitel 12 om registrering, ikke i kapitel 3 om afgiftspligtige transaktioner.

Sagsøgernes Anbringender

GF Forsikring A/S og GF IT A/S gjorde gældende, at SKAT ikke havde hjemmel til at ophæve fællesregistreringen. De anførte, at EU-Domstolens misbrugspraksis alene omfatter transaktioner og ikke selve eksistensen af en afgiftspligtig person eller en fællesregistrering. De fremhævede, at den danske lovgivning på daværende tidspunkt ikke definerede IT-systemer som investeringsgoder, der var omfattet af momsreguleringsforpligtelsen i Momsloven § 43 og Momsloven § 44, hvilket først skete med en lovændring i 2014. De mente, at fællesregistreringen var et kommercielt velbegrundet valg, og at de opfyldte alle betingelser for fællesregistrering i Momsloven § 47, stk. 4.

Skatteministeriets Anbringender

Skatteministeriet fastholdt, at det samlede arrangement udgjorde et misbrug af momsreglerne, da hovedformålet var at opnå en afgiftsfordel, der stred mod momssystemets formål. De argumenterede for, at fællesregistreringen var et centralt og nødvendigt element i misbruget, og at SKAT derfor var berettiget til at ophæve den med tilbagevirkende kraft. Skatteministeriet henviste til EU-Domstolens praksis, der tillader nationale myndigheder at træffe foranstaltninger mod misbrug, selv uden specifik national lovhjemmel, og at misbrug af EU-retten er en vægtig tilbagekaldelsesgrund.