Momspligt ved salg af byggegrunde – manglende dokumentation for momsfritaget anvendelse

Sagen omhandlede Skattestyrelsens forhøjelse af et selskabs momstilsvar med 935.000 kr. for 1. halvår 2019. Forhøjelsen skyldtes, at Skattestyrelsen anså selskabets salg af to ubebyggede ejendomme for momspligtigt, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9, litra b), jf. Momsloven § 4, stk. 1.

Selskabet, der var registreret med branchekoden ”Udlejning af erhvervsejendomme” og havde formål om køb og salg af fast ejendom samt udlejning heraf, erhvervede i 2016 en bebølsesejendom og to tilstødende ubebyggede arealer. Bebølsesejendommen blev udlejet momsfrit i en periode. Selskabet solgte de to ubebyggede arealer i 2019 uden moms.

Selskabet gjorde gældende, at salget skulle være momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 2, da de to grunde alene havde været anvendt til momsfritagne formål eller virksomheden uvedkommende formål. Selskabet argumenterede for, at grundene havde fungeret som have til den udlejede bebølsesejendom og var blevet anvendt af lejeren til sociale aktiviteter, hvilket dokumenteredes med mails og videoer. Selskabet mente, at den faktiske anvendelse var afgørende, uanset manglende formaliseret lejeaftale. Subsidiært påstod selskabet, at det ikke havde udøvet økonomisk virksomhed ved salget, da ejendommene vederlagsfrit var stillet til rådighed for lejeren.

Skattestyrelsen fastholdt, at selskabet var en afgiftspligtig person, og at de to arealer var byggegrunde, jf. Momsbekendtgørelsens § 55, stk. 1. Skattestyrelsen anførte, at lejekontrakten for bebølsesejendommen ikke omfattede en eksklusiv brugsret til de to tilstødende ejendomme, og at lejers sporadiske brug til sociale arrangementer ikke udgjorde momsfritaget udlejning i momsmæssig forstand. Salget var derfor momspligtigt. Skattestyrelsen indrømmede dog fradrag for købsmoms på 5.000 kr. vedrørende jordbundsundersøgelser, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 2.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om forhøjelse af selskabets momstilsvar med 935.000 kr. for 1. halvår 2019.

Retten fandt, at selskabet er en afgiftspligtig person, der driver økonomisk virksomhed, og som handlede i denne egenskab ved salget af de to tilstødende ejendomme, jf. Momsloven § 3, stk. 1 og Momsloven § 4, stk. 1.

Da de to tilstødende ejendomme var ubebyggede på overdragelsestidspunktet og udlagt til byggeformål, var salget heraf momspligtigt, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9, litra b) og Momsbekendtgørelsens § 55, stk. 1.

Selskabet havde ikke godtgjort, at de to tilstødende ejendomme havde været anvendt som led i den momsfritagne udlejning af bebølsesejendommen. Dette skyldtes, at lejekontrakten ikke omfattede en eksklusiv brugsret til de tilstødende ejendomme, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8. Retten henviste til EF-Domstolens dom af 9. oktober 2001 i sag C-108/99 (Cantor Fitzgerald International), præmis 21, som fastslår, at udlejning af fast ejendom indebærer, at lejeren for en aftalt periode og mod vederlag tildeles retten til at råde over ejendommen, som om den pågældende var ejer, og at udelukke andre herfra.

Det forhold, at lejeren lejlighedsvis måtte have anvendt de to tilstødende ejendomme vederlagsfrit, medførte ikke, at disse kunne sælges momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 2, 1. led, da salget skete som led i selskabets økonomiske virksomhed med køb og salg af fast ejendom. Da selskabet heller ikke havde været undtaget fra retten til fradrag ved ejendommenes anskaffelse eller anvendelse, fandt Momsloven § 13, stk. 2, 2. led, heller ikke anvendelse.

Landsskatteretten konkluderede, at selskabets salg af de to tilstødende ejendomme ikke var omfattet af fritagelsen i Momsloven § 13, stk. 2, og at salget derfor var momspligtigt. Skattestyrelsens forhøjelse af momstilsvaret var dermed berettiget.

Landsskatteretten gav selskabet fradrag for købsmoms på 5.000 kr. vedrørende udgifter til jordbundsundersøgelser, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 2.