Momspligt ved salg af ubebygget ejendom – [virksomhed1] A/S

Sagen drejede sig om et selskabs salg af en ubebygget ejendom og spørgsmålet om, hvorvidt dette salg var momspligtigt. SKAT havde forhøjet selskabets momstilsvar med 75.000 kr. for perioden 2016, idet de anså salget for momspligtigt i henhold til Momsloven § 4, stk. 1, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9, litra b. Selskabet, [virksomhed1] A/S, blev stiftet i 2003 med formål om køb, salg og udlejning af fast ejendom. Det erhvervede den omstridte ejendom i 2007 og videresolgte den i 2016 til et koncernforbundet selskab.

SKATs argumentation

SKAT argumenterede for, at salget af byggegrunden var momspligtigt, da nye regler fra 1. januar 2011 indførte momspligt ved salg af grunde og nye bygninger, når salget udgør en økonomisk virksomhed. SKAT fremhævede, at selskabets tidligere aktiviteter omfattede opførelse og salg af boligbyggeri (2004/2005), hvilket stemte overens med dets formål og branchekode ("Gennemførelse af byggeprojekter"). Ejendommen blev anskaffet med lånte midler og bogført som et omsætningsaktiv, hvilket ifølge SKAT indikerede, at den var en del af selskabets økonomiske virksomhed og ikke en passiv kapitalanbringelse. SKAT henviste til SKM2014.72.SR og SKM2012.299.SR som støtte for, at finansiering med lånte midler og tilhørsforhold til en ejendomsrelateret koncern understøtter økonomisk virksomhed. Den lange besiddelsesperiode, muligvis grundet finanskrisen, ændrede ikke ejendommens karakter som en del af selskabets økonomiske sfære.

Selskabets argumentation

Selskabet gjorde gældende, at salget ikke var momspligtigt, da det ikke handlede i egenskab af en afgiftspligtig person, der driver økonomisk virksomhed. Repræsentanten henviste til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9 og anførte, med henvisning til SKM2012.297 og SKM2012.318, at et enkeltstående køb/salg af et gode ikke udgør økonomisk virksomhed med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter, jf. EU-dommene C-180/10 og C-181/10 (Slaby & Kuc). Selskabet betragtede erhvervelsen som en passiv investering og ikke et aktivt skridt mod økonomisk udnyttelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om SKAT med rette havde forhøjet selskabets momstilsvar med 75.000 kr. for perioden 1. januar 2016 til 31. december 2016, idet salget af ejendommen beliggende [adresse1], [by1] var anset for momspligtigt i henhold til Momsloven § 4, stk. 1, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9, litra b. Kernespørgsmålet var, om selskabet handlede som en afgiftspligtig person ved salget af byggegrunden.

Retsgrundlag

Landsskatteretten henviste til:

• Momsloven § 3, stk. 1, som definerer afgiftspligtige personer som juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Denne bestemmelse implementerer Momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1.
• Momsloven § 4, stk. 1, som fastslår momspligt for levering af varer og ydelser mod vederlag. Denne bestemmelse implementerer bl.a. Momssystemdirektivets artikel 2, stk. 1, litra a og c.
• Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9, som fritager levering af fast ejendom, men undtager levering af en ny bygning eller en byggegrund.
• Momsloven § 13, stk. 3, som giver skatteministeren bemyndigelse til at fastsætte nærmere regler om afgrænsningen af fast ejendom. Denne bemyndigelse er udnyttet i Momsbekendtgørelsen § 56, som definerer en byggegrund.
• EU-Domstolens sag C-62/12 (Galin Kostov), der fastslår, at en person, der allerede er momspligtig af sin virksomhed, skal anses for afgiftspligtig af enhver anden økonomisk virksomhed, der udøves lejlighedsvis, hvis den udgør virksomhed i henhold til momsdirektivet.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten lagde vægt på følgende faktiske omstændigheder:

• Selskabets branchekode: "411000 Gennemførelse af byggeprojekter".
• Selskabets formål: "køb, salg og udlejning af fast ejendom i egen regning og anden dermed i forbindelse stående virksomhed".
• Selskabets tidligere økonomiske aktivitet: Opførelse og salg af et boligbyggeri i 2004/2005.
• Ejendommens erhvervelse: Erhvervet i 2007 af selskabets direktør og videresolgt i 2016 til et koncernforbundet selskab, ligeledes ejet af direktøren.
• Koncernforhold: Selskabet er del af en koncern med relation til bygge- og ejendomsbranchen.

På baggrund af disse oplysninger fandt Landsskatteretten, at selskabet er en afgiftspligtig person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed med gennemførelse af byggeprojekter, herunder køb, salg og udlejning af fast ejendom, jf. Momsloven § 3, stk. 1.

Retten fastslog endvidere, at den ubebyggede ejendom blev anskaffet som led i selskabets afgiftspligtige virksomhed, og at afståelsen af ejendommen ligeledes skete som led heri, jf. Momsloven § 4, stk. 1, jf. Momsloven § 3, stk. 1.

Konklusion

Landsskatteretten konkluderede, at selskabet handlede i egenskab af afgiftspligtig person ved salget af byggegrunden, og at transaktionen derfor var omfattet af momspligten i henhold til Momsloven § 4, stk. 1, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 9, litra b.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.