Manglende dokumentation for huslejeudgifter medfører afslag på fradrag for købsmoms

Sagen drejede sig om en enkeltmandsvirksomheds ret til fradrag for købsmoms af huslejeudgifter for 2., 3. og 4. kvartal 2019. Virksomheden, der drev detailhandel med telekommunikationsudstyr, havde oprindeligt fratrukket købsmoms for fire lejemål, men Skattestyrelsen nedsatte fradraget med 11.700 kr. med henvisning til manglende dokumentation.

Skattestyrelsen havde anmodet om lejekontrakter og anden dokumentation for de fire lejemål, men virksomheden fremsendte ikke det adspurgte materiale. Virksomhedens repræsentant oplyste, at virksomheden drev forretning fra én adresse i [by1] og to i [by2], hvilket var i modstrid med de fire lejemål, der var fratrukket udgifter for. På baggrund af den manglende dokumentation og repræsentantens oplysninger godkendte Skattestyrelsen ikke fradrag for husleje for et af lejemålene i [by1] efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og reducerede den tilhørende købsmoms i henhold til Momsloven § 37. Skattestyrelsen bemærkede desuden, at fristen for ændring af afgiftstilsvaret for 1. kvartal 2019 var overskredet i henhold til Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1.

Virksomhedens repræsentant fastholdt, at der var ret til fuldt fradrag for købsmomsen og henviste til bankudtog, der angiveligt dokumenterede månedlige huslejebetalinger på 61.700 kr. i [by1]. Repræsentanten fremlagde dog fortsat ikke de efterspurgte lejekontrakter.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandlede spørgsmålet om fradrag for købsmoms af udgifter til husleje.

Landsskatteretten bemærkede, at fradragsretten for moms er betinget af, at der foreligger objektive beviser for, at der er sket levering af varer eller ydelser til virksomheden, og at udgifterne, herunder momsbeløb, er betalt af virksomheden. Dette krav er i overensstemmelse med Momsloven § 37 og EU-retten, herunder Momssystemdirektivet.

Landsskatteretten henviste til sin egen praksis i SKM2021.456.LSR, hvor det blev fastslået, at Opkrævningsloven § 5, stk. 2, 1. pkt. ikke udgør et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag. Fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms.

I den konkrete sag havde virksomheden ikke fremlagt lejekontrakter for de fire lejemål eller anden form for dokumentation, der objektivt kunne bevise levering af ydelser og betaling af momsbeløb. Selvom Skattestyrelsen skønsmæssigt havde godkendt et fradrag på 56.168 kr. for købsmoms vedrørende husleje for 2.-4. kvartal 2019, fandt Landsskatteretten, at betingelserne for at indrømme virksomheden et fradrag for købsmoms ikke var opfyldt.

På baggrund af den manglende dokumentation og i overensstemmelse med principperne fra SKM2021.456.LSR, ændrede Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse. Købsmomsen for husleje i perioderne 2.-4. kvartal 2019 blev nedsat til 0 kr., da der ikke var tilstrækkelig dokumentation til at understøtte noget fradrag.