Landsskatteretten: Nægtet fradrag for husleje og konsulenthonorar grundet forkert periodisering

Sagen omhandler et selskabs fradrag for udgifter til husleje på 40.000 kr. og konsulenthonorar på 65.000 kr. i indkomståret 2018. Skattestyrelsen havde nægtet fradragene med den begrundelse, at udgifterne vedrørte indkomståret 2017. Selskabet, [virksomhed1] APS, ejet af [person1], havde fratrukket udgifterne, selvom fakturaerne for begge poster var dateret i 2017 og vedrørte ydelser udført i 2017. Huslejen vedrørte et lejemål, der også fungerede som privat bolig for selskabets direktørs bror, [person2], som også var ansat i selskabet. Konsulenthonoraret var fra [virksomhed2] ApS for uspecificeret arbejde udført i 2017. Selskabet argumenterede primært for, at fradragsnægtelsen alene drejede sig om en periodisering, og subsidiært anmodede de om omgørelse af den privatretlige disposition i henhold til Skatteforvaltningsloven § 29 for konsulenthonoraret.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om nægtelse af fradrag for både husleje og konsulenthonorar i indkomståret 2018.

Fradrag for husleje

Landsskatteretten fandt, at udgiften til husleje på 40.000 kr. ikke var fradragsberettiget i indkomståret 2018. Begrundelsen var, at udgiften vedrørte lejeperioden 1. januar - 31. december 2017, og den retlige betalingsforpligtelse opstod derfor i indkomståret 2017.

• Ifølge Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, er driftsomkostninger fradragsberettigede, hvis der er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgiften og indkomsterhvervelsen. Bevisbyrden for fradragsberettigelsen påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR.
• Retten henviste til gældende praksis for periodisering af lejeudgifter, hvor den retlige betalingsforpligtelse anses for opstået løbende hen over lejeperioden, jf. SKM2006.683.LSR.
• Praksis for forudbetalinger på højst 12 måneder, hvor udgiften kan fratrækkes i betalingsåret uden periodisering, forudsætter, at forudbetalingen rækker ind over to indkomstår, jf. SKM2007.426.LSR. Da den omhandlede husleje udelukkende vedrørte 2017, opfyldte den ikke betingelserne for denne undtagelse.

Fradrag for konsulenthonorar

Landsskatteretten stadfæstede ligeledes Skattestyrelsens nægtelse af fradrag for konsulenthonoraret på 65.000 kr. i indkomståret 2018.

• Udgiften vedrørte arbejde udført frem til den 15. december 2017, og fakturaen var dateret samme dag. Landsskatteretten fastslog, at selskabets retlige forpligtelse til at betale beløbet opstod i indkomståret 2017. Fradraget var derfor ikke korrekt periodiseret til 2018.

Anmodning om omgørelse

Selskabets subsidiære anmodning om omgørelse af den privatretlige disposition i henhold til Skatteforvaltningsloven § 29, stk. 1, kunne ikke behandles af Landsskatteretten.

• Retten henviste til Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1, da anmodningen om omgørelse ikke var en del af Skattestyrelsens oprindelige afgørelse af 14. januar 2022, som alene vedrørte udgifternes fradragsberettigelse i skatte- og momsretlig henseende. Selskabet blev henvist til at fremsætte anmodningen direkte over for Skattestyrelsen.