Landsskatterettens afgørelse om erhvervelsesmoms, korrekt periodisering og tidsfrister for ekstraordinær genoptagelse af momstilsvar

Virksomheden argumenterede for, at erhvervelsesmomsen var neutral, da den både skulle angives som udgående og indgående moms. Skattestyrelsen påviste dog, at virksomheden allerede havde fratrukket momsen som indgående afgift i sit regnskab uden samtidigt at have angivet den som udgående erhvervelsesmoms, hvorved momstilsvaret blev uretmæssigt nedbragt.

Formelle frister for genoptagelse

Et centralt element i sagen var, om Skattestyrelsen havde overholdt fristerne for ekstraordinær genoptagelse for perioden 2017 og dele af 2018, da disse lå uden for den ordinære 3-årige ansættelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1.

Landsskatteretten traf afgørelse om en delvis annullering og en delvis stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse baseret på både materielle og processuelle regler.

Materiel vurdering

Retten fastslog, at Skattestyrelsens opgørelse af salgsmoms, købsmoms og erhvervelsesmoms baseret på virksomhedens bogføring var korrekt i henhold til Momsloven § 4, Momsloven § 11 og Momsloven § 37. Retten afviste klagerens brug af bankkontoudtog som grundlag for momsangivelse, da moms skal opgøres på faktureringstidspunktet jf. Momsloven § 56 og Momsloven § 57.

Processuel vurdering (Genoptagelse)

Vedrørende de tidsmæssige frister kom retten til følgende konklusioner:

• Indkomståret 2017: Selvom virksomheden havde handlet mindst groft uagtsomt jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3, var 6-måneders fristen for varsling i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 overskredet. Skattestyrelsen kom i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger i december 2020, men varslede først ændringen i september 2021. Forhøjelsen for 2017 på 99.199 kr. bortfaldt derfor.
• Perioden 1. marts 2018 til 31. juli 2018: For denne periode resulterede rettelserne i et negativt momstilsvar (en nedsættelse). Retten fandt med henvisning til SKM2021.576.HR, at Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3 kun giver adgang til forhøjelser, ikke nedsættelser, ved ekstraordinær genoptagelse. Nedsættelsen bortfaldt derfor, hvilket reelt forhøjede kravet for 2018.
• Indkomståret 2019: Skattestyrelsens afgørelse blev stadfæstet, da den lå inden for de ordinære frister.

"Da der først er udsendt forslag til afgørelse den 7. september 2021, er 6. måneders fristen overskredet. Landsskatteretten finder derfor, at ændringen af momsfastsættelsen for 2017 er varsled for sent."

Samlet set blev momstilsvaret for 2017 ændret til 0 kr., for 2018 fastsat til 53.873 kr., og for 2019 stadfæstet som opgjort af Skattestyrelsen.

Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse

Skattestyrelsen forhøjede momstilsvaret betydeligt for de pågældende perioder:

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage et skøn, da regnskabsmateriale manglede. Klageren havde ikke løftet bevisbyrden for, at bankindsætningerne ikke var erhvervsmæssig indkomst. Fradrag for købsmoms blev nægtet på grund af total mangel på dokumentation. Endelig fandt retten, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse for de ældste perioder var opfyldt på grund af grov uagtsomhed, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.