Kommanditselskabs skattemæssige gennemsigtighed og fast driftssted

Kommanditselskabet er registreret i Danmark på et kontorhotel, men den overordnede og daglige ledelse foretages udelukkende uden for Danmarks grænser. Alle bestyrelsesmedlemmer og direktører er amerikanske statsborgere bosat i USA. X K/S har ingen medarbejdere i Danmark og heller ingen økonomiske midler her. Den danske komplementar, Y Holding ApS, har kun begrænsede beføjelser, primært i form af vetoret over væsentlige beslutninger.

X K/S skal eje 100% af Z ApS (produktionsselskabet), der ejer en fabrik i Danmark. X K/S ejer også immaterielle rettigheder.

Produktionsaftale og Risikofordeling

X K/S indgår en produktionsaftale med Z ApS, hvor sidstnævnte fremstiller produkter på vegne af X K/S. Det er et kritisk faktum, at X K/S bevarer ejerskabet af råvarer, det fysiske varelager og de færdige produkter under hele produktionsforløbet. Produktionsselskabet får fuldmagt til at indkøbe råvarer, men kun på vegne af X K/S.

X K/S påtager sig de væsentlige økonomiske risici og ansvarsområder:

• Forsknings- og udviklingsomkostninger
• Produktansvar (fejl og mangler)
• Markedsføringsudgifter og varelagerrisiko

Spørger oplyser, at de amerikanske deltagere ikke kan påberåbe sig dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA, hvorfor den begrænsede skattepligt skal vurderes direkte efter danske regler om fast driftssted, specifikt Selskabsskatteloven § 2.

De stillede spørgsmål er:

1. Kan SKAT bekræfte, at X K/S efter dansk skatteret er skattemæssigt transparent?
2. Kan SKAT bekræfte, at den amerikanske kommanditist og de to amerikanske komplementarer i X K/S ikke vil være begrænset skattepligtige i Danmark i den situation, hvor X K/S indgår en produktionsaftale med produktionsselskabet?

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelser fuldt ud.

Spørgsmål 1: Skattemæssig Transparens

Skatterådet bekræftede, at X K/S er skattemæssigt transparent efter dansk skatteret. Dette skyldes, at X K/S er stiftet og vil fungere som et kommanditselskab, hvor komplementarerne hæfter personligt og ubegrænset.

Spørgsmål 2: Begrænset Skattepligt

Skatterådet bekræftede, at den amerikanske kommanditist og de to amerikanske komplementarer i X K/S ikke vil være begrænset skattepligtige i Danmark, idet der ikke etableres et fast driftssted i Danmark.

Begrundelsen for fravær af fast driftssted er:

• Kontorhotellets adresse: Adressen på kontorhotellet medfører ikke fast driftssted, da X K/S ikke har rådighed over lokaliteterne, og da repræsentantens aktivitet (modtagelse og videresendelse af post) er af forberedende og hjælpende art.
• Produktionsselskabet (Z ApS): Selvom Z ApS anses for afhængig af X K/S, statueres der ikke fast driftssted i henhold til agentreglen. Dette skyldes, at de funktioner, som Z ApS udøver for X K/S, er undtagne aktiviteter:
  • Indkøb af råvarer: Indkøb af varer på vegne af X K/S er af forberedende og hjælpende karakter, hvilket ikke medfører fast driftssted.
  • Varelager: Opretholdelse af varelager, tilhørende X K/S udelukkende til bearbejdelse eller forædling hos Z ApS, fører ikke til fast driftssted.
  • Produktion (Tjenesteydelser): X K/S's køb af produktionstjenesteydelser fra Z ApS skal sidestilles med køb af andre varer og medfører ikke fast driftssted.

Forbehold: Skatterådet tog forbehold for, at såfremt et dengang verserende lovforslag (L 181, vedrørende ændring af bl.a. selskabsskatteloven) blev vedtaget med virkning fra 15. april 2008, ville kommanditselskabet blive anset for et selvstændigt skattesubjekt. I så fald ville svaret på spørgsmål 2 skulle ændres til 'Nej', da deltagerne i X K/S ville blive begrænset skattepligtige til Danmark.

2. Forenkling af Transfer Pricing (OECD's "beløb B-rapport")

En central del af forslaget er indførelsen af en ny, forenklet tilgang til prisfastsættelse for visse distributionstransaktioner. Dette sker ved implementering af OECD's "beløb B-rapport".

• Fravigelse af armslængdeprincippet: For danske selskaber med kontrollerede transaktioner med en kvalificeret distributør i et af 23 navngivne lande (som har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark og har valgt tilgangen), fraviges det almindelige armslængdeprincip i ligningslovens § 2. I stedet anvendes en forenklet metode.
• Formål: At undgå asymmetrisk beskatning og reducere administrative byrder i situationer med lav risiko for skatteplanlægning.

3. Lempelser i dokumentationspligten for Transfer Pricing

Lovforslaget medfører betydelige administrative lettelser for virksomheder, især SMV'er, ved at justere kravene til transfer pricing-dokumentation i skattekontrolloven.

4. Justering af regler om hybride enheder og international sambeskatning

• Hybride Mismatch: Reglerne i selskabsskattelovens § 2 C om omkvalifikation af transparente enheder justeres for at forhindre, at forskellig skattemæssig kvalificering af enheder i forskellige lande udnyttes til dobbelt ikke-beskatning.
• International Sambeskatning: Der indføres en undtagelse i selskabsskattelovens § 31 A, så en 10-årig bindingsperiode for international sambeskatning ikke afbrydes ved visse interne omstruktureringer (ophørsspaltning af et nystiftet ultimativt moderselskab). Dette giver øget fleksibilitet for koncerner.

5. Andre væsentlige ændringer

• Skattely-liste: Antigua og Barbuda fjernes fra listen i ligningslovens § 5 H over lande omfattet af defensive foranstaltninger, i tråd med EU's opdaterede liste.
• Kontoførende investeringsforeninger: Disse foreninger undtages fra oplysningspligten i skattekontrolloven, hvis de ikke har skattepligtig indkomst, hvilket genindfører retstilstanden fra før 2023.

Ikrafttrædelse

Loven foreslås at træde i kraft den 1. juli 2025. De enkelte bestemmelser har dog forskellige virkningstidspunkter:

• Ændringer til minimumsbeskatningsloven har virkning for regnskabsår, der påbegyndes den 31. december 2023 eller senere.
• Ændringer vedr. transfer pricing og aflønning af distributører har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2025 eller senere.
• Ændringer til selskabsskattelovens § 2 C (hybride enheder) har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2025 eller senere.