Landsskatterettens afgørelse om fradrag for driftsomkostninger og salg af butik

Sagen omhandler [virksomhed1] ApS's skatteansættelser for indkomstårene 2017 og 2018, hvor selskabet klagede over Skattestyrelsens afgørelser vedrørende fradrag for diverse driftsudgifter og opgørelse af fortjeneste ved salg af en butik. Selskabet, der driver pizzeria/grillbar, havde i 2017 ingen indtægter og solgte i 2018 sin butik i [virksomhed3] for at overtage et nyt lejemål i [by1].

Skattestyrelsen havde oprindeligt ikke godkendt en række fradrag for småanskaffelser, fremmed arbejde, reklamer, kontingenter og arbejdstøj, primært grundet manglende dokumentation og tvivl om udgifternes erhvervsmæssige karakter eller rette periodisering. Desuden havde Skattestyrelsen skønsmæssigt forhøjet fortjenesten ved salg af butikken i 2018, da selskabet ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for opgørelsen af salgssummen.

Klageren fastholdt, at de afholdte udgifter var erhvervsmæssige og fradragsberettigede, og at fortjenesten ved salg af butikken var lavere end Skattestyrelsens skøn. Klageren fremlagde yderligere bilag under klagesagen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten tog stilling til de enkelte klagepunkter for indkomstårene 2017 og 2018. Retten lagde vægt på principperne om skattepligtig indkomst jf. Statsskatteloven § 4 og fradragsret for driftsomkostninger jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, samt periodiseringsprincippet. Bevisbyrden for udgifternes afholdelse, størrelse og fradragsberettigelse påhviler den skattepligtige.

Indkomståret 2017

• Udgifter til småanskaffelser: Landsskatteretten godkendte fradrag for 10.350 kr. til køb af lamper. Dette blev anset som en fradragsberettiget driftsomkostning efter Statsskatteloven § 6, stk. 1 og kunne straksafskrives efter Afskrivningsloven § 6, stk. 1, da anskaffelsessummen var under grænsen for småaktiver.
• Udgifter til fremmed arbejde: Retten godkendte fradrag for 16.549 kr. vedrørende fakturaer fra [virksomhed7] dateret december 2017. Disse udgifter blev anset for fradragsberettigede driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1 og skulle periodiseres til indkomståret 2017.
• Udgifter til reklamer: Fradrag for 8.080 kr. til [virksomhed9] blev godkendt som reklameudgifter efter Ligningsloven § 8, stk. 1. Udgifterne skulle henføres til indkomståret 2017, da fakturaerne var dateret december 2017.
• Udgifter til arbejdstøj: Landsskatteretten godkendte fradrag for 14.408 kr. til arbejdstøj med selskabets logo. Udgiften blev anset for fradragsberettiget driftsomkostning efter Statsskatteloven § 6, stk. 1 og skulle henføres til indkomståret 2017, da fakturaen var dateret december 2017.

Indkomståret 2018

• Fortjeneste ved salg af butik, herunder lejerettigheder: Landsskatteretten tiltrådte Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af afståelsessummen på 974.490 kr., da selskabet ikke havde dokumenteret sin egen opgørelse af avancen eller de indsatte beløb på bankkontoen. Retten fandt dog, at udgiften til [virksomhed8] på 33.595 kr., som Skattestyrelsen havde afvist som driftsomkostning, skulle fratrækkes som en salgsomkostning i forbindelse med opgørelsen af avancen efter Afskrivningsloven § 40, stk. 6. Fortjenesten blev derfor nedsat til 340.895 kr. (374.490 kr. - 33.595 kr.). Afskrivningslovens bestemmelser om lejekontrakter og ombygningsudgifter (Afskrivningsloven § 40, stk. 2 og Afskrivningsloven § 39, stk. 6) blev også nævnt i relation til opgørelse af fortjeneste/tab.
• Udgifter til fremmed arbejde: Udgiften på 33.595 kr. til [virksomhed8] blev ikke godkendt som driftsomkostning, men som nævnt ovenfor, anset som en salgsomkostning ved salg af butikken. De øvrige udgifter til fremmed arbejde for 2018 blev ikke godkendt, da de var periodiseret til 2017.
• Udgifter til reklamer: Fradrag for 12.495 kr. til [virksomhed10], [virksomhed11] og [virksomhed12] blev godkendt som fradragsberettigede reklameudgifter efter Ligningsloven § 8, stk. 1.
• Udgifter til kontingenter: Fradrag for 5.572 kr. til [virksomhed14] blev godkendt som en fradragsberettiget driftsomkostning efter Statsskatteloven § 6, stk. 1.
• Udgifter til arbejdstøj: Udgiften på 14.408 kr. til arbejdstøj blev ikke godkendt for 2018, da den var periodiseret til 2017.