Landsskatteretten: Skattepligtig indkomst forhøjet for skatterådgivningsselskab grundet manglende dokumentation og manglende overholdelse af retserhvervelsesprincippet

Sagen omhandler et selskabs skattepligtige indkomst for indkomståret 2009, hvor SKAT havde forhøjet selskabets omsætning og nedsat en række fradrag for driftsudgifter. Selskabet, der beskæftigede sig med skatterådgivning, havde selvangivet en skattepligtig indkomst på 113.476 kr., mens SKAT forhøjede den til 517.171 kr.

SKATs forhøjelse af omsætningen skyldtes, at selskabet ikke havde indtægtsført alle udstedte fakturaer, især dem relateret til ansøgninger om omkostningsgodtgørelse. Selskabet forklarede, at indtægterne først blev indtægtsført, når SKAT havde godkendt honorarets størrelse, da SKAT systematisk nedsatte timesatserne for ikke-advokater/revisorer. Selskabet henviste til retserhvervelsesprincippet og argumenterede for, at kravet først var endeligt, når SKAT havde godkendt det.

Vedrørende udgifterne havde SKAT nedsat fradrag for en række poster, herunder fremmed arbejde, B-honorering, annonce og reklame, rejser, småanskaffelser, telefon/internet, porto/gebyrer, kontingenter, regnskabsmæssig assistance, advokat, husleje, diverse og repræsentation. SKATs begrundelse var primært manglende dokumentation i henhold til Bogføringsloven § 9 eller manglende erhvervsmæssig relevans i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Selskabet anførte, at en del af de nægtede udgifter var maskeret løn, som allerede var selvangivet privat, og at bevisbyrden for udgifter kunne løftes på anden vis end formelle bilag, f.eks. via kontoudtog og bogføring.

Selskabet fremlagde en detaljeret oversigt over fakturaer, der ifølge SKAT udgjorde selskabets omsætning i 2009:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at hjemvise sagen til fornyet behandling hos Skattestyrelsen, men traf materiel afgørelse i sagen.

Omsætning

Indtægter skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i henhold til Statsskatteloven § 4. Beskatningstidspunktet bestemmes efter retserhvervelsesprincippet, hvilket indebærer, at beskatning sker, når den skattepligtige erhverver endelig ret til indtægten. Dette gælder uanset betalings- og faktureringstidspunktet, jf. UfR1981.968H og SKM2001.416.HR. Den omstændighed, at SKAT i tidligere tilfælde har ændret størrelsen af selskabets honorar, kan ikke udskyde beskatningstidspunktet, da kravene var beregnelige og erhvervelsen uomtvistelig. Selskabet skulle i stedet have anmodet om genoptagelse af de indkomstår, hvor honorarkravet blev ændret.

Landsskatteretten fandt derfor, at fakturaerne udstedt i indkomståret 2009 skulle indtægtsføres i det pågældende indkomstår. Omsætningen blev dog reduceret med 59.850 kr. (ekskl. moms), svarende til en faktura udstedt i 2011. Selskabets omsætning blev fastsat til 597.325 kr.

Driftsudgifter

Udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Bevisbyrden for afholdelse, størrelse og fradragsberettigelse påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR.

• Vareforbrug og Fremmed arbejde: Fradrag for bilag 27 (29.587 kr.) blev nægtet, da det vedrørte indkomståret 2008, jf. TfS 1991, 400. Bilag 98 (2.188 kr.) blev ikke godkendt grundet manglende dokumentation for erhvervsmæssig begrundelse. Fradrag for udgifter til virksomhed2 på 176.000 kr. blev godkendt. Derudover blev fradrag for bilag 83, 125 og 141 på samlet 76.021 kr. godkendt. Samlet fradrag for vareforbrug og fremmed arbejde blev forhøjet fra 110.239 kr. til 252.021 kr.

• B-honorering/løn: Fradrag for 49.245 kr. blev nægtet grundet manglende dokumentation i henhold til Bogføringsloven § 9. Maskeret udlodning anses ikke som en driftsomkostning med fradragsret.

• Annonce og reklame: Fradrag på 25.700 kr. blev godkendt baseret på fremlagte fakturaer. De resterende 7.715 kr. blev nægtet grundet manglende dokumentation, jf. Bogføringsloven § 9.

• Rejser: Fradrag for 16.608 kr. blev nægtet grundet manglende dokumentation og sandsynliggørelse af erhvervsmæssig begrundelse, jf. Bogføringsloven § 9.

• Småanskaffelser: Fradrag på 119 kr. blev godkendt. De resterende 7.393,80 kr. blev nægtet grundet manglende dokumentation og sandsynliggørelse af erhvervsmæssig begrundelse, jf. Bogføringsloven § 9.

• Telefon, internet og hjemmeside: Bilag fra 2008 (32 og 161) blev nægtet fradrag i 2009. Bilag udstedt til hovedanpartshaveren (29, 157, 33, 118, 15 og 105) blev nægtet fradrag, da de ikke var tilstrækkeligt dokumenteret som selskabets udgifter. Fradrag på 7.076 kr. blev godkendt for bilag 101 og 152.

• Porto og gebyrer: Fradrag for bilag 158 (frivilligt forlig) blev nægtet, da det ikke var dokumenteret at vedrøre selskabet. Fradrag på 96 kr. for bilag 70 blev godkendt. Kontoudskrifter blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation, jf. Bogføringsloven § 9.

• Kontingenter: Fradrag for 4.570 kr. blev nægtet grundet manglende dokumentation, jf. Bogføringsloven § 9.

• Regnskabsmæssig assistance: Fradrag for 8.441 kr. blev nægtet grundet manglende dokumentation, jf. Bogføringsloven § 9.

• Advokat: Fradrag for 240 kr. (inkassogebyr) blev nægtet, da det ikke anses som en naturlig driftsomkostning, jf. TfS 1985,438. De resterende 31.760 kr. blev nægtet grundet manglende dokumentation, jf. Bogføringsloven § 9.

• Husleje: Fradrag for 33.892 kr. blev nægtet grundet manglende dokumentation for, at udgiften vedrørte selskabet eller var afholdt af selskabet, jf. Bogføringsloven § 9.

• Diverse: Fradrag for bilag 159 (2008) blev nægtet i 2009. Fradrag på 9.160 kr. blev godkendt for bilag 100, 127, 154 og 135.

• Repræsentation: Fradrag for repræsentationsudgifter blev nægtet, da der ikke var tilstrækkelig dokumentation for, hvem der deltog, eller i hvilken anledning udgifterne var afholdt, jf. SKM2003.559.ØLR. Der kunne derfor ikke godkendes fradrag efter Ligningsloven § 8, stk. 4.

Renteindtægter

Landsskatteretten stadfæstede SKATs forhøjelse af renteindtægter til 12.761 kr., da dette beløb var indberettet fra selskabets bank, og selskabet ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation for et lavere beløb.

Opgørelse af skattepligtig indkomst

Landsskatteretten fastsatte selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2009 til 315.914 kr. som følger: