Landsskatteretten stadfæster afgørelse om ekstraordinær genoptagelse og beskatning af afkast fra livsforsikringer

Sagen omhandler Skattestyrelsens ekstraordinære genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2010-2016 på grund af manglende selvangivelse af lejeindtægter fra en lejlighed i Singapore. Derudover behandles Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst i 2017 vedrørende afkast fra to opsagte livsforsikringer.

Klageren flyttede til Danmark i 2008 og havde siden da udlejet en lejlighed i Singapore. Skattestyrelsen modtog oplysninger om klagerens finansielle engagementer i Singapore via en international aftale om automatisk udveksling af oplysninger. Efter Skattestyrelsens henvendelse i januar 2020 oplyste klageren i juli 2020, at hun havde haft lejeindtægter fra lejligheden, som ikke var selvangivet i Danmark. Klageren anførte, at hun var ord- og talblind, læste dårligt dansk, og at hendes ægtefælle havde diagnoser, der gjorde ham ude af stand til at hjælpe med skatteregler. Hun havde desuden stolet på sin tidligere revisor, som havde kendskab til lejligheden, men ikke havde oplyst om beskatningspligten i Danmark. Klageren mente, at hun højst havde handlet simpelt uagtsomt, og at den manglende selvangivelse skyldtes en misforståelse af dobbeltbeskatningsoverenskomsten, idet hun troede, at beskatningsretten alene lå i Singapore.

Vedrørende livsforsikringerne havde klageren tegnet tre livsforsikringer i Singapore, hvoraf to blev opsagt i 2017. Skattestyrelsen forhøjede klagerens indkomst med afkastet fra disse forsikringer. Klageren gjorde gældende, at afkastet skulle have været beskattet løbende, og at beskatningen ved opsigelse var i strid med symmetriprincippet i Pensionsbeskatningsloven § 53 A, da der ikke havde været fradragsret for indbetalingerne.

Skattestyrelsen fastholdt, at klageren havde handlet mindst groft uagtsomt ved konsekvent og systematisk at udeholde betydelige lejeindtægter over en lang årrække. De henviste til, at klageren burde have søgt beskatningen afklaret. For livsforsikringerne vurderede Skattestyrelsen, at Pensionsbeskatningsloven § 53 A var gældende, og at Terminal Bonus skulle beskattes i opsigelsesåret, mens Reversionary Bonus skulle beskattes løbende. Skattestyrelsen mente, at fristerne for genoptagelse var overholdt i begge tilfælde.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angik to hovedspørgsmål: for det første, hvorvidt klageren havde handlet groft uagtsomt ved at undlade at selvangive lejeindtægter for indkomstårene 2010-2016, hvilket ville berettige Skattestyrelsen til ekstraordinær genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27. For det andet, hvorvidt Skattestyrelsen var berettiget til at forhøje klagerens skattepligtige indkomst i 2017 med afkast fra to opsagte livsforsikringer.

Ekstraordinær genoptagelse for manglende selvangivelse af udlejningsresultat i 2010-2016

Landsskatteretten bemærkede, at den ordinære ansættelsesfrist for skatteansættelser er den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1. Denne frist gælder dog ikke, hvis betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27 er opfyldt. Ifølge Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 kan en ansættelse ændres ekstraordinært, hvis den skattepligtige eller dennes repræsentant forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Simpel uagtsomhed er ikke tilstrækkeligt.

Det blev fastslået, at enhver skattepligtig i Danmark har pligt til at selvangive sin indkomst, uanset om den stammer fra ind- eller udland, jf. den dagældende Skattekontrolloven § 1, stk. 1 og Statsskatteloven § 4, litra b. Klageren havde ikke selvangivet lejeindtægter fra sin lejlighed i Singapore for de omhandlede indkomstår, selvom indtægterne var betydelige (mellem 75.910 kr. og 141.086 kr. årligt) og havde varet i en længere årrække. Klageren havde oplyst sin revisor om lejligheden og udlejningen.

Landsskatteretten fandt, at det måtte tilregnes klagerens revisor, som handlede på klagerens vegne, som i hvert fald groft uagtsomt ikke at have selvangivet indkomsten over for de danske skattemyndigheder. Klagerens personlige forhold, herunder ord- og talblindhed, kunne ikke føre til et andet resultat, da ansvaret lå hos revisoren, der burde have selvangivet korrekt.

Landsskatteretten konstaterede, at Skattestyrelsen overholdt 6-måneders fristen for varsling, da klageren først oplyste om udlejningen den 10. juli 2020, og varslingen skete den 30. november 2020. Ligeledes var 3-måneders fristen for selve ansættelsen overholdt med afgørelsen af 16. februar 2021. På denne baggrund var Skattestyrelsen berettiget til ekstraordinært at genoptage klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2010-2016.

Afkast fra opsagte livsforsikringer i 2017

Livsforsikringerne, der var tegnet i Singapore, faldt uden for Pensionsbeskatningslovens kapitel 1 og skulle i stedet behandles efter Pensionsbeskatningslovens kapitel II A. Da der ikke havde været fradragsret for indbetalingerne til forsikringerne, skulle udbetalingerne som udgangspunkt være skattefrie i henhold til symmetriprincippet, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 2 og Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 5. Dog skulle der ske en løbende indkomstbeskatning af pensionsordningens værditilvækst, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 3.

Afkastet skulle opgøres efter den forenklede metode i Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 3, 6. pkt., da pensionsudbyderen ikke havde opgjort afkastet efter de primære metoder.

• Reversionary Bonus: Landsskatteretten fandt, at Reversionary Bonus, som tilskrives årligt og ikke påvirkes af efterfølgende revisioner, med rette var beskattet løbende af Skattestyrelsen. Dette omfattede tilskrivninger for 2017, 2018 og 2019.
• Terminal Bonus: Terminal Bonus udgjorde et ikke-garanteret engangsbeløb, der først kom til udbetaling ved livsforsikringens ophør. Da beløbet beregnes på baggrund af et akkumuleret beløb fra Reversionary Bonus og først udbetales ved ophør, fandt Landsskatteretten, at hele afkastet fra Terminal Bonus skulle beskattes i opsigelsesåret 2017. Det skulle altså ikke tilskrives løbende.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens opgørelse og beskatning af både Reversionary Bonus og Terminal Bonus.

Genoptagelse af afkast fra de opsagte livsforsikringer i 2017

Landsskatteretten fastslog, at klageren ikke var omfattet af den forkortede ligningsfrist for personer med enkle økonomiske forhold, da hun skulle give oplysninger om både udlejning i Singapore og sine forsikringsengagementer i Singapore. Derfor var Skattestyrelsen berettiget til at genoptage klagerens skatteansættelser for indkomståret 2017 inden for den ordinære frist, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse i sin helhed.