Frivillig nedsættelse af indekseret ulykkesforsikringssum udløser ikke beskatning

H er en virksomhed, der i mange år har tilbudt heltidsulykkesforsikring til sine medarbejdere som et personalegode. Virksomheden har betalt hele præmien for forsikringen, som dækker de ansatte i både arbejdstiden og fritiden. For at undgå beskatning af præmien for medarbejderne, har forsikringssummen traditionelt ikke oversteget 500.000 kr., som er den administrative bagatelgrænse på området.

Indeksering og Forsikringssummen

Ved den seneste fornyelse pr. 1. juli 2024 steg forsikringssummen til over 500.000 kr. som følge af en utilsigtet indeksering (eksempelvis til 800.000 kr.), der skete i forbindelse med et skift af forsikringsselskab og forsikringsmægler.

Forsikringsbetingelserne for ulykkesforsikringen indeholder et vilkår om, at prisen indeksreguleres årligt baseret på det summariske lønindeks for den private sektor, som offentliggøres af Danmarks Statistik.

Spørger bemærker, at praksis tillader, at en forsikringssum, der oprindeligt var på 500.000 kr., kan forhøjes som følge af almindelig indeksregulering uden at medarbejderne beskattes af præmien. Dette er bl.a. understøttet af SKM2011.811.SR og Skattestyrelsens Juridiske Vejledning.

Det centrale spørgsmål

Spørgsmålet til Skatterådet var, om H kunne nedsætte den indekserede forsikringssum (eksempelvis fra 800.000 kr.) til et lavere beløb (eksempelvis 600.000 kr.) – som fortsat overstiger de 500.000 kr. – uden at medarbejderne skulle beskattes af præmien.

H's opfattelse var, at den oprindelige forsikringssum stadig var 500.000 kr., og at frivillig nedsættelse burde være mulig, da den indekserede sum derved kunne reguleres både op og ned uden skattemæssige konsekvenser.

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og bekræftede, at H kan nedsætte en indekseret forsikringssum til et lavere beløb, som stadig overstiger 500.000 kr., uden at medarbejderne skal beskattes af præmien.

Begrundelse

Arbejdsgiverbetalte præmier til heltidsulykkesforsikringer er som udgangspunkt skattepligtige som lønaccessorium, jf. Statsskatteloven § 4a. Dog findes der en administrativ bagatelgrænse (etableret i 1985), som tillader, at der bortses fra indkomstskattepligt, hvis forsikringsdækningen ikke overstiger 500.000 kr. ved død og invaliditet. Det er desuden godkendt i praksis, at en forhøjelse af dækningen udover 500.000 kr. som følge af almindelig indeksregulering ikke udløser beskatning.

Skattestyrelsen vurderede, at H’s frivillige nedsættelse af forsikringssummen (f.eks. fra 800.000 kr. til 600.000 kr.) ikke skyldtes en faldende indeksudvikling, men derimod H's frie beslutning om at ændre aftalen. Denne væsentlige ændring betragtes civilretligt og skatteretligt som indgåelse af en ny aftale.