Momspligt ved overdragelse af tandlægeklinik og goodwill - Momsfritagelse for ikke-momsregistreret virksomhed

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og fandt, at virksomheden ikke skulle betale salgsmoms i forbindelse med overdragelse af immaterielle aktiver i form af goodwill.

Landsskatteretten lagde til grund, at virksomheden var en afgiftspligtig person, jf. Momsloven § 3, stk. 1, der drev selvstændig økonomisk virksomhed i form af tandlægevirksomhed, som var en momsfritaget aktivitet, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1. Virksomheden var herefter ikke en registreringspligtig virksomhed.

Retten fandt, at:

• Idet virksomheden ikke havde haft fuld eller delvis fradragsret ved indkøb, fremstilling m.v. af den omhandlede goodwill, var der tale om et momsfritaget salg til køberen, jf. Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum, modsætningsvis.
• Dette var i overensstemmelse med ordlyden af Momsloven § 8, stk. 1 og bemærkningerne til lovforslaget, som angiver, at salg af aktiver, der alene har været anvendt i forbindelse med ikke-registreringspligtig virksomhed, ikke skal afgiftsbelægges.
• Momsloven § 8, stk. 1, 3. punktum (om momsfri virksomhedsoverdragelse), fandt ikke anvendelse, da denne bestemmelse alene anses at finde anvendelse i forbindelse med overdragelse af registreringspligtig virksomhed. Dette er i overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse i SKM2020.329.LSR.
• Denne fortolkning var også i overensstemmelse med formålet med bestemmelsen i henhold til momssystemdirektivet, jf. EU-Domstolens afgørelse i sagen C-497/01, Zita Modes Sàrl, præmis 39.

Landsskatteretten konkluderede, at overdragelsen af alle materielle og immaterielle aktiver ikke kunne være omfattet af definitionen på en virksomhedsoverdragelse, jf. Momsloven § 8, stk. 1, 3. punktum, da dette forudsætter en registreringspligtig virksomhed. Overdragelsen var i stedet omfattet af Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum, modsætningsvis, hvorefter virksomheden kunne overdrage det immaterielle aktiv i form af goodwill momsfrit. Virksomheden skulle derfor ikke betale salgsmoms på 598.000 kr. i forbindelse med overdragelsen af goodwill.

Køberen, [virksomhed2] ApS, videreførte ikke selv driften, men overførte den til et nyoprettet interessentskab, [virksomhed3] I/S, som var ejet af køber (49 %) og sælgerne (51 %). Køber beholdt ejerskabet til aktiverne og udlejede dem til det nye driftsselskab.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen fandt, at salget af goodwill var momspligtigt i henhold til Momsloven § 4, stk. 1, og opkrævede 3.412.500 kr. i moms. Styrelsen argumenterede for, at betingelserne for en momsfri virksomhedsoverdragelse efter Momsloven § 8, stk. 1, 3. punktum ikke var opfyldt, da køber ikke selv fortsatte driften, men i stedet påbegyndte udlejningsvirksomhed. Endvidere mente Skattestyrelsen, at en direktivkonform fortolkning medførte, at salg af immaterielle aktiver (goodwill) var en momspligtig ydelse, uanset at sælger ikke havde haft fradragsret.

Klagerens påstand

Virksomheden påstod, at salget af goodwill var momsfrit. Principalt henviste de til en modsætningsvis fortolkning af Momsloven § 8, stk. 1, 1. punktum, som ifølge ordlyd og forarbejder indebærer, at salg af aktiver er momsfrit, når der ikke har været fradragsret ved anskaffelsen. Subsidiært argumenterede de for, at der var tale om en gyldig momsfri virksomhedsoverdragelse.