Landsskatteretten: Moms af udtaget kost til personale og indehaver – fastsættelse af afgiftsgrundlag

Sagen omhandler et restaurationsselskabs momstilsvar for perioden 1. oktober 2016 til 30. september 2017, hvor Skattestyrelsen oprindeligt havde forhøjet tilsvar med 40.780 kr. ved at nægte fradrag for købsmoms af udgifter til kost til indehaver og personale. Selskabet klagede over denne afgørelse.

Skattestyrelsen begrundede sin afgørelse med, at der ikke er fradrag for moms af kost til indehaver og personale, jf. Momsloven § 42, stk. 1, da sådanne indkøb betragtes som endeligt forbrug. Da selskabet ikke havde begrænset momsfradraget eller beregnet udtagningsmoms, jf. Momsloven § 5, stk. 2, ansatte Skattestyrelsen værdien af fri kost skønsmæssigt ud fra Skatterådets takster på 40 kr. pr. måltid for personale og 65 kr. pr. dag for indehaver, hvilket resulterede i en samlet værdi på 203.900 kr. og en momsforhøjelse på 40.780 kr.

Selskabet påstod, at Skattestyrelsens afgørelse skulle ændres, og at momstilsvaret skulle nedsættes. Selskabet anførte, at det var fast praksis at anvende den forenklede metode, og at Skattestyrelsen havde anvendt en for høj kostpris og et for stort antal medarbejdermåltider. Selskabet estimerede selv 3.287 måltider til personalet baseret på en politik om gratis måltider ved vagter over 6 timer og en kostpris på 16,78 kr. pr. måltid inkl. indirekte produktionsomkostninger. Selskabet fremlagde medarbejdererklæringer og vagtplaner som dokumentation for personalepolitikken og antallet af måltider.

Skattestyrelsen fastholdt, at de fremlagte erklæringer og dokumentation ikke var tilstrækkelige, og at Skatterådets satser skulle anvendes, da selskabets kostprisberegning ikke var tilstrækkeligt dokumenteret. Skattestyrelsen ændrede dog sin indstilling til, at der skulle beregnes yderligere salgsmoms for udtagning i stedet for at nedsætte fradraget for købsmoms, og justerede antallet af personalemåltider til 4.704, mens antallet for indehaver blev fastholdt. Dette resulterede i en foreslået forhøjelse af salgsmomsen på 40.492 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at den vederlagsfri udlevering af kost til selskabets ansatte udgjorde en udtagning i henhold til Momsloven § 5, stk. 2, som skal sidestilles med levering mod vederlag, da selskabet havde opnået fuld fradragsret ved indkøbet af råvarerne.

Landsskatteretten opgjorde skønsmæssigt antallet af udtagne måltider til personale til 3.300, baseret på selskabets personalepolitik om vederlagsfri måltider ved vagter over 6 timer og afholdelse af pause. For den daværende direktør og reelle ejer, [person1], fastholdt Landsskatteretten Skattestyrelsens skøn på 2 måltider pr. arbejdsdag i 220 dage, i alt 440 måltider. Det samlede antal udtagne måltider blev således opgjort til 3.740.