Kommanditist skattepligtig af kursgevinst på gæld i fremmed valuta ved K/S' ophør

Sagen omhandlede, hvorvidt en kommanditist skulle beskattes af en kursgevinst på 888.212 kr. opstået ved frigørelse af gæld i fremmed valuta (EUR) i forbindelse med ophøret af et kommanditselskab (K/S) i 2018. K/S'et havde i 2017 solgt sin eneste ejendom, og salgssummen var ikke tilstrækkelig til at dække gælden. Selskabet blev efterfølgende opløst i juni 2018.

Skattestyrelsen anså restgælden for frigjort i 2018 og beskattede klagerens andel af gevinsten i henhold til Kursgevinstloven § 23. Klageren argumenterede for, at der ikke var dokumentation for en formel gældseftergivelse, og at en eventuel gevinst skulle være skattefri i henhold til tidligere administrativ praksis, da klagerens hæftelse var fuldt indbetalt.

Landsskatteretten fandt, at bevisbyrden for gældens fortsatte eksistens var overgået til klageren på grund af selskabets salg af alle aktiver og efterfølgende opløsning. Da klageren ikke kunne løfte denne bevisbyrde, blev gælden anset for frigjort i 2018. Retten fastslog, at gevinsten var fuldt skattepligtig efter Kursgevinstloven § 23 og afviste, at klageren kunne støtte ret på en tidligere, ukorrekt administrativ praksis. Skattestyrelsens afgørelse blev derfor stadfæstet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede to hovedspørgsmål: bevisbyrden for gældens frigørelse og den skattemæssige behandling af en eventuel gevinst.

Bevisbyrden for frigørelse fra gæld

Retten anerkendte, at bevisbyrden for yderligere skattepligtig indkomst som udgangspunkt påhviler skattemyndighederne. Dog kan bevisbyrden skifte til skatteyderen under visse omstændigheder, jf. SKM2008.905.HR.

Landsskatteretten fandt, at bevisbyrden var skiftet til klageren på baggrund af følgende objektive kendsgerninger:

• Kommanditselskabet solgte sit eneste aktiv, en udlejningsejendom, i 2017.
• Ledelsesberetningen for 2017 angav, at gælden til 1. prioritetslångiver forventedes eftergivet.
• Kommanditselskabet blev registreret som ophørt den 6. juni 2018, hvorved kommanditisternes forpligtelser over for selskabet bortfaldt.
• Klageren fremlagde ingen dokumentation for gældens fortsatte beståen efter anmodning herom.

På denne baggrund lagde Landsskatteretten til grund, at kommanditselskabet i 2018 blev frigjort fra restgælden i fremmed valuta til 1. prioritetslångiver.

Kursgevinst ved gældseftergivelse

Landsskatteretten fastslog, at gevinst ved frigørelse for gæld er omfattet af Kursgevinstloven § 1, stk. 1, nr. 2. Da gælden var i fremmed valuta, skulle gevinsten medregnes til den skattepligtige indkomst i henhold til Kursgevinstloven § 23. Gevinsten opgøres som forskellen mellem gældens værdi ved påtagelsen og værdien ved frigørelsen, jf. Kursgevinstloven § 26, stk. 3.

Klagerens subsidiære påstand om at kunne støtte ret på en tidligere praksis i Den Juridiske Vejledning blev afvist. Retten henviste til Østre Landsrets dom i SKM2021.586.ØLR, som fastslog, at en skatteyder ikke har krav på skattefritagelse baseret på en ukorrekt vejledning, når skattepligten følger direkte af loven. Kommanditisterne var derfor skattepligtige af kursgevinsten, uanset om deres hæftelse var fuldt indbetalt.

Landsskatteretten stadfæstede derfor Skattestyrelsens afgørelse og anså hele kursgevinsten for skattepligtig.