Momstilsvar forhøjet skønsmæssigt på baggrund af bankindsætninger ved manglende regnskab

Sagen omhandler en skønsmæssig forhøjelse af en virksomheds momstilsvar for 2017 og 2018. Forhøjelsen blev foretaget af Skattestyrelsen, da virksomhedsindehaveren ikke havde indsendt regnskabsmateriale. Skattestyrelsen baserede i stedet opgørelsen på de samlede indsætninger på indehaverens bankkonto.

Faktiske forhold

En virksomhedsindehaver drev i 2017 en enkeltmandsvirksomhed og stiftede efterfølgende et anpartsselskab. Trods anmodninger fremsendte indehaveren ikke regnskabsmateriale eller bankkontoudtog for 2017 og 2018. Skattestyrelsen indhentede derfor selv kontoudtogene fra banken og konstaterede betydelige indsætninger, som blev anset for at være omsætning i virksomheden.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen forhøjede momstilsvaret skønsmæssigt med i alt 638.537 kr. for 2017 og 2018. Begrundelsen var, at bankindsætningerne på i alt 3.192.688 kr. blev anset for at være vederlag for momspligtige leverancer, jf. momslovens § 4. Da der ikke var fremlagt dokumentation for afholdte udgifter, blev fradrag for købsmoms ansat til 0 kr. i henhold til momslovens § 37. Forhøjelsen blev foretaget med hjemmel i opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod momstilsvaret nedsat. For 2017 blev det anført, at visse bankindsætninger var af privat karakter (tilbagebetaling fra årsopgørelse og forsyning) og derfor skulle trækkes ud af omsætningen. Derudover blev der anmodet om fradrag for omkostninger til materialer.

For 2018 blev der henvist til en nyudarbejdet saldobalance og kontospecifikationer, som ifølge klageren viste et lavere resultat og dermed et lavere momstilsvar.

Landsskatterettens afgørelse og begrundelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fastslog, at virksomheden var momspligtig efter momslovens § 3, stk. 1, og at der skulle betales moms af leverancerne jf. momslovens § 4, stk. 1.

Da virksomheden ikke havde ført et regnskab, der opfyldte kravene i momslovens § 55, var Skattestyrelsen berettiget til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt. Landsskatteretten fandt, at skønnet baseret på bankindsætningerne var velbegrundet.

Klageren havde ikke løftet bevisbyrden for, at de indsatte beløb stammede fra momsfritagne eller allerede afgiftsberigtigede indtægter. Den fremlagte saldobalance og kontospecifikation blev afvist som utilstrækkelig dokumentation for afholdte driftsudgifter, da de underliggende bilag manglede. Derfor blev der ikke godkendt fradrag for købsmoms.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens momstilsvar i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2, da virksomhedsindehaveren ikke havde fremlagt det nødvendige regnskabsmateriale. Skønnet, der var baseret på de samlede indsætninger på indehaverens bankkonto, blev anset for rimeligt. Klageren havde ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for, at en del af indtægterne stammede fra momsfritagne kilder, eller for at der var grundlag for fradrag for købsmoms. Det efterfølgende fremlagte materiale i form af saldobalance og kontospecifikationer blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation uden underliggende bilag.