Landsskatteretten: Nægtet fradrag for købsmoms ændret efter fremlæggelse af fakturaer

Sagen omhandlede en enkeltmandsvirksomheds ret til fradrag for købsmoms for afgiftsperioderne 1. januar 2017 – 31. december 2017. Skattestyrelsen havde oprindeligt nægtet fradrag for den fulde angivne købsmoms på 646.643 kr., da virksomheden ikke havde fremlagt tilstrækkelig dokumentation i form af fakturaer.

Virksomhedsejeren forklarede, at fire bilagsmapper fra 2017 var bortkommet under en ombygning i slutningen af 2019. Som alternativ fremlagde virksomhedsejerens tidligere repræsentant et ringbind med kopier af fakturaer for varekøb og husleje, som ifølge repræsentantens opgørelse dokumenterede indgående afgift på 349.792,80 kr. Skattestyrelsen godkendte efterfølgende fradrag for dette beløb baseret på den fremlagte dokumentation, men fastholdt nægtelse af fradrag for den resterende del.

Landsskatteretten foretog en detaljeret gennemgang af de fremlagte fakturaer og sammenholdt dem med repræsentantens opgørelse. Gennemgangen afslørede flere uoverensstemmelser, herunder:

• Fakturaer stilet til en anden virksomhed ([virksomhed7] ApS) i stedet for den klagende virksomhed.
• Gentagne medregninger af samme faktura eller beløb, hvor der kun var én underliggende faktura eller ingen faktura overhovedet.
• Kreditnotaer, der fejlagtigt var medregnet som afholdte udgifter.
• Differencer mellem fakturabeløb og de beløb, der var medregnet i repræsentantens opgørelse.
• Beløb medregnet i opgørelsen, hvor der ikke var fremlagt underliggende fakturaer.

Landsskatteretten godkendte fradrag for købsmoms for de beløb, der var behørigt dokumenteret med fakturaer, der opfyldte kravene i Momsbekendtgørelsen § 58, stk. 1. Dette omfattede fuldt fradrag for husleje og justerede fradrag for varekøb fra de forskellige leverandører baseret på den faktiske dokumentation.

Landsskatteretten afviste desuden virksomhedens anmodning om et skønsmæssigt fradrag for den udokumenterede del af købsmomsen. Retten henviste til EU-Domstolens praksis, der fastslår, at fradragsretten er betinget af fremlæggelse af dokumentation for levering og betalt moms, og at Opkrævningsloven § 5, stk. 2 ikke giver hjemmel til et udokumenteret momsfradrag.

Samlet set fandt Landsskatteretten, at virksomheden var berettiget til et fradrag for købsmoms på 300.191 kr. for den pågældende periode. Dette medførte en delvis ændring af Skattestyrelsens afgørelse, således at virksomheden blev nægtet fradrag for købsmoms med 346.452 kr. af de oprindeligt angivne 646.643 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette havde nægtet fradrag for købsmoms på i alt 646.643 kr. for afgiftsperioderne 1. januar 2017 – 31. december 2017. Skattestyrelsen havde oprindeligt nægtet fradrag, da der ikke var fremlagt tilstrækkelig dokumentation.

Under klagesagens behandling blev der fremlagt en række fakturaer, som ifølge virksomhedsejerens tidligere repræsentant dokumenterede udgifter til købsmoms på i alt 349.792,80 kr. Skattestyrelsen havde efterfølgende godkendt fradrag for dette beløb.

Landsskatteretten bemærkede, at fradragsretten for moms er betinget af, at varer og ydelser anvendes i forbindelse med afgiftspligtige transaktioner, og at den afgiftspligtige person er i besiddelse af en faktura, der opfylder kravene, jf. Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 82 samt momssystemdirektivets artikel 167, 168 og 178.

Landsskatteretten gennemgik de fremlagte fakturaer og foretog følgende justeringer i forhold til den af repræsentanten opgjorte købsmoms:

Husleje

Virksomheden blev godkendt fradrag for købsmoms vedrørende husleje med i alt 66.490 kr., da de fremlagte fakturaer dokumenterede udgifterne fuldt ud.

Varekøb fra [virksomhed2]

Landsskatteretten godkendte fradrag for moms af varekøb fra [virksomhed2] med i alt 154.435 kr. Dette beløb blev opgjort ved at:

• Nægte fradrag for 620,63 kr. (faktura stilet til anden virksomhed).
• Nægte fradrag for 6.563,43 kr. (tre gange medregnet beløb uden underliggende fakturaer).
• Godkende fradrag for de resterende dokumenterede beløb.
• Godkende fradrag for yderligere 6.841,26 kr. (tre fakturaer, der ikke var medtaget i repræsentantens opgørelse).

Varekøb fra [virksomhed3]

Landsskatteretten godkendte fradrag for moms af varekøb fra [virksomhed3] med i alt 17.068 kr. Dette beløb blev opgjort ved at:

• Nægte fradrag for 5.709,90 kr. (tre gange medregnet samme faktura, kun én gang godkendt).
• Nægte fradrag for 1.032,00 kr. (to gange medregnet samme faktura, kun én gang godkendt).
• Nægte fradrag for 5.953,11 kr. (tre gange medregnet beløb uden underliggende fakturaer).
• Godkende fradrag for de resterende dokumenterede beløb.

Varekøb fra [virksomhed4]

Landsskatteretten godkendte fradrag for moms af varekøb fra [virksomhed4] med i alt 23.007 kr. Dette beløb blev opgjort ved at:

• Godkende fradrag for yderligere 660 kr. (korrektion for differencer mellem opgørelse og fakturaer).
• Nægte fradrag for 93,40 kr. (to kreditnotaer medregnet som udgifter).
• Nægte fradrag for 45,50 kr. (yderligere en kreditnota ikke medregnet korrekt).
• Godkende fradrag for de resterende dokumenterede beløb.

Varekøb fra [virksomhed5] A/S

Landsskatteretten godkendte fradrag for moms af varekøb fra [virksomhed5] A/S med i alt 39.191 kr. Dette beløb blev opgjort ved at:

• Nægte fradrag for 14.680,25 kr. (fakturaer stilet til anden virksomhed).
• Nægte fradrag for 22.227,79 kr. (tolv beløb uden underliggende fakturaer).
• Nægte fradrag for 540 kr. (to kreditnotaer medregnet som udgifter).
• Godkende fradrag for de resterende dokumenterede beløb.
• Godkende fradrag for yderligere 362,25 kr. (én faktura, der ikke var medtaget i repræsentantens opgørelse).

Skønsmæssigt fradrag for købsmoms

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for at give virksomheden et skønsmæssigt opgjort fradrag for købsmoms ikke var opfyldt, jf. Momsloven § 37. Retten henviste til EU-Domstolens praksis i sager som C-516/14 (Barlis) og C-664/16 (Vadan) samt egen praksis i SKM2021.456.LSR, der fastslår, at et skønsmæssigt momsfradrag kræver dokumentation for levering og betaling, og at Opkrævningsloven § 5, stk. 2 ikke er et tilstrækkeligt hjemmelsgrundlag for et udokumenteret momsfradrag.

Sammenfattende afgørelse

Landsskatteretten fandt samlet set, at virksomheden var berettiget til et fradrag for købsmoms på i alt 300.191 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2017 – 31. december 2017. Skattestyrelsens afgørelse blev dermed ændret delvist, idet virksomheden alene blev nægtet fradrag for købsmoms med 346.452 kr. (646.643 kr. - 300.191 kr.).