Landsskatterettens afgørelse om momsfradrag, periodisering, private udgifter og dokumentation

Sagen omhandler en advokatvirksomheds momsfradrag for afgiftsperioden 2017, hvor Skattestyrelsen havde nægtet fradrag for en række udgifter. Klagen vedrørte fire hovedpunkter: periodisering af udgifter, private udgifter, manglende grundbilag og telefonudgifter. Virksomheden, der også drev skovbrugsaktiviteter, havde fratrukket udgifter, som Skattestyrelsen anså for at tilhøre en tidligere periode, være af privat karakter, mangle dokumentation eller være fejlbehæftede.

Skattestyrelsen havde oprindeligt nægtet fradrag for købsmoms på i alt 1.538 kr. for udgifter vedrørende 2016, 1.269 kr. for private udgifter, 366 kr. for udgifter med manglende grundbilag og 6.432 kr. for telefonudgifter. Dette medførte også ændringer i virksomhedsordningen.

Klageren fastholdt, at der skulle godkendes fradrag for de nægtede beløb og bestred ændringerne i virksomhedsordningen. Virksomheden argumenterede blandt andet for, at udgifter med fakturadato i 2016 rettelig vedrørte aktiviteter i 2017, at faglitteratur og en lænestol var erhvervsmæssige, og at visse telefonudgifter var berettigede.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse på visse punkter, men stadfæstede den på andre. Retten godkendte delvist fradrag for periodiserede udgifter og telefonudgifter, men fastholdt nægtelsen af fradrag for private udgifter og udgifter med manglende bilag. Afgørelsen resulterede i en justering af de godkendte momsfradrag og en efterfølgende korrektion af virksomhedsordningen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse på visse punkter vedrørende momsfradrag for afgiftsperioden 2017, mens andre punkter blev stadfæstet. Afgørelsen påvirkede også virksomhedsordningen.

Punkt 1. Periodisering af udgifter

Landsskatteretten fandt, at fradragsretten for moms indtræder på det tidspunkt, hvor momspligten indtræder, typisk på leveringstidspunktet, jf. Momsloven § 23, stk. 1 og Momsloven § 56, stk. 3, samt Momssystemdirektivets artikel 167. For en faktura fra [virksomhed6] på 1.017 kr. inkl. moms, der dækkede perioden 11. december 2016 til 10. januar 2017, godkendtes momsfradrag på 203 kr. i afgiftsperioden 2017, da ydelsen medførte på hinanden følgende afregninger, jf. Momsloven § 23, stk. 5. For de øvrige udgifter dateret i 2016, som virksomheden havde fratrukket i 2017, blev momsfradrag nægtet, da de rettelig hørte til 2016. Skattestyrelsens forhøjelse af momstilsvaret med 130 kr. vedrørende en udgift til [virksomhed8] blev nedsat, da virksomheden havde bogført bruttobeløbet uden særskilt moms. Samlet godkendtes fradrag med yderligere 203 kr. og korrektion for den fejlagtige forhøjelse på 130 kr., hvilket resulterede i et godkendt fradrag på 333 kr.

Punkt 2. Private udgifter

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om nægtelse af momsfradrag for private udgifter. For udgifter til faglitteratur (krimibøger og en bog om universet) på 268 kr. i købsmoms, fandt retten, at bøgerne typisk er til privat brug og ikke havde sammenhæng med virksomhedens aktivitet. Derfor kunne fradrag ikke godkendes i henhold til Momsloven § 37, stk. 1. Ligeledes blev momsfradrag på 1.000 kr. for en lænestol nægtet, da det ikke var dokumenteret, at stolen var anvendt i virksomheden. Stolen var leveret til en anden adresse end virksomhedens, og kvitteringen var adresseret til indehaveren personligt. Udgiften blev ikke anset for afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Punkt 3. Manglende bilag mm

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om nægtelse af momsfradrag for udgifter med manglende eller utilstrækkelig dokumentation. For en udgift til [magasin2] på 342 kr. i købsmoms, blev fradrag nægtet, da den fremlagte faktura fra [virksomhed11] ikke opfyldte fakturakravene i Momsbekendtgørelse § 58 og Momsbekendtgørelse § 82. Endvidere var det ikke dokumenteret, at udgiften var afholdt som led i virksomhedens momspligtige aktiviteter. For en dobbelt bogført udgift til pærer på 23,80 kr. i købsmoms, blev fradrag for den ene udgift nægtet, da virksomheden ikke havde dokumenteret, at der var tale om to forskellige køb, og der manglede dokumentation for udgiften.

Punkt 4. Telefon

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt og godkendte yderligere 1.687 kr. i momsfradrag. For udgifter til [virksomhed5] A/S på 1.779 kr. i købsmoms, blev fradrag nægtet på grund af manglende eller utilstrækkelig dokumentation, der ikke opfyldte fakturakravene i Momsbekendtgørelse § 58 og Momsbekendtgørelse § 82, samt at udgifterne ikke blev anset for erhvervsmæssige. For udgifter til [virksomhed12] på 534 kr. i købsmoms, blev fradrag for TV-udgifter nægtet, da de ikke var erhvervsmæssige. For udgifter til [virksomhed13] på 726 kr. i købsmoms, blev fradrag nægtet på grund af manglende dokumentation og manglende opfyldelse af fakturakravene. For udgifter til [virksomhed6] blev fradrag for 2.943 kr. i moms nægtet af Skattestyrelsen. Landsskatteretten bemærkede en fejl i Skattestyrelsens beregning, hvor der var nægtet fradrag for 91 kr. mere end fratrukket. To fakturaer (bilag 610 og 606) på samlet 1.571 kr. i moms, som ikke forelå ved Skattestyrelsens behandling, blev godkendt til fradrag. Fradrag for bilag 563 blev delvist godkendt med 25 kr. for indeværende periode, mens den tidligere periode blev nægtet grundet manglende dokumentation. Bilag 648 blev anset for dobbelt bogført og fradrag nægtet. Rykkerskrivelser opfyldte ikke fakturakravene, og fradrag blev nægtet. Samlet godkendtes fradrag for købsmoms med yderligere 1.687 kr. (91 kr. + 1.571 kr. + 25 kr.).

Virksomhedsordningen

Det overlades til Skattestyrelsen at foretage de nødvendige korrektioner i virksomhedsordningen, jf. Virksomhedsskatteloven § 5, Virksomhedsskatteloven § 8 og Virksomhedsskatteloven § 10, som følge af de ovenstående ændringer i momsfradragene.