Maskeret udlodning: Manglende dokumentation for driftsmæssig sammenhæng

Sagen omhandlede en klager, som var den ultimative ejer af selskabet [virksomhed1] ApS, og som af Skattestyrelsen var blevet forhøjet i aktieindkomst for indkomstårene 2016 og 2017. Forhøjelsen skyldtes, at Skattestyrelsen anså en række udgifter, afholdt af selskabet, for at være maskeret udlodning til klageren. Disse udgifter omfattede varekøb, personaleudgifter, småanskaffelser og afskrivninger.

Klageren gjorde gældende, at de omstridte udgifter var fradragsberettigede driftsomkostninger for selskabet i henhold til Statsskatteloven § 6a og Momsloven § 37. Klageren argumenterede for, at udgifterne var afholdt i selskabets erhvervsmæssige interesse, og at der var tilstrækkelig dokumentation for dette. Selskabets aktivitet bestod i service, maling og reparationer af lokaler, og klagerens forældre var direktør og lønansat i datterselskabet, mens klageren selv ikke var lønansat.

Skattestyrelsen fastholdt, at udgifterne havde privat karakter for klageren eller dennes forældre og var afholdt som følge af klagerens bestemmende indflydelse i selskabet. Der var afsagt konkursdekret over selskabet [virksomhed1] ApS den 13. maj 2020.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at maskeret udlodning statueres, hvis en udgift ikke kan anses for at være en erhvervsmæssig udgift for selskabet, men i stedet er afholdt i anpartshaverens interesse, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1 og Ligningsloven § 16a, stk. 2, nr. 1.

Varekøb

Landsskatteretten fandt, at:

• En udgift på 318 kr. (bilag 1926) for indkomståret 2017 blev anset for en driftsudgift, da der var sammenhæng mellem indkøbet og den udførte opgave. Skattestyrelsens forhøjelse blev derfor nedsat med dette beløb.
• For de øvrige omhandlede udgifter til varekøb blev det ikke godtgjort, at der var en forbindelse mellem selskabets afholdelse af udgifterne og erhvervelsen af selskabets indkomst. Da genstandene var egnede til privat brug, blev udgifterne anset for afholdt i klagerens personlige interesse og som maskeret udlodning. Skattestyrelsens forhøjelse for indkomståret 2016 blev stadfæstet.

Personaleudgifter

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse vedrørende personaleudgifter, idet:

• Udgifter til mad, drikkevarer, tøj og bespisning på restauranter ikke blev anset for erhvervsmæssige. Det var ikke noteret på bilagene, i hvilken anledning eller overfor hvem udgifterne var afholdt. Den fremlagte redegørelse blev ikke anset for tilstrækkelig, da den ikke var understøttet af objektivt konstaterbare forhold. Udgifterne blev anset for private og dermed maskeret udlodning.
• Udgifter til fartbøder (1.000 kr. i 2016 og 3.500 kr. i 2017) blev også anset for maskeret udlodning. Da det ikke fremgik, om det var klageren eller medarbejdere, der havde ført bilen, og der ikke var oplysninger om beskatning af medarbejdere, blev det lagt til grund, at bøderne vedrørte klageren.

Småanskaffelser

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse vedrørende småanskaffelser, da:

• Det ikke var godtgjort, at udgifterne til tøj, TV/stereoanlæg og kaffemaskine havde forbindelse med selskabets indkomsterhvervelse. Genstandene var egnede til privat forbrug og blev anset for afholdt i klagerens personlige interesse som maskeret udlodning.

Afskrivninger

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse vedrørende afskrivninger, da:

• Udgifterne vedrørende bilag 341, 342 og 343, bogført som tilgang på Konto 1721 Inventar, ikke var dokumenterede. Det kunne derfor ikke fastslås, at de indkøbte genstande ikke var kommet klageren til gode, og beløbet blev med rette anset for maskeret udlodning.