Landsskatteretten: Afgørelse om momsfradrag for ejendomsservicevirksomhed – 2016 og 2017

Sagen omhandler en ejendomsservicevirksomheds momsfradrag for forskellige udgifter i afgiftsperioderne 2016 og 2017. Skattestyrelsen havde nedsat virksomhedens købsmoms med henvisning til manglende dokumentation, privat karakter af udgifter, momsfritagelse for husleje og skønsmæssig ansættelse af telefonudgifter. Virksomheden klagede over disse nedsættelser og krævede yderligere momsfradrag.

Virksomheden, der beskæftiger sig med ejendomsservice, herunder rengøring, VVS, låse, elarbejde og fast ejendomsservice, havde lejet et kældervirksomhedslokale til opbevaring af værktøj, administration, pauser og vagtudkald. Virksomheden forklarede, at lokalet også blev brugt af en flexjobber, der havde behov for hvilefaciliteter.

Skattestyrelsen havde gennemgået virksomhedens regnskaber for 2016 og 2017 og foretaget en række justeringer af momsfradragene. De primære stridspunkter var udgifter til:

• Andre direkte omkostninger
• Varekøb
• Diverse udgifter
• Konsulenter og freelance
• Lokaler og husleje
• Telefoni

Skattestyrelsen begrundede sine afgørelser med, at udgifter ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, ikke udelukkende var anvendt til virksomhedens momspligtige leverancer, eller at der ikke var beregnet moms på fakturaen (f.eks. for husleje). For telefonudgifter var momsfradraget skønnet, da fakturaerne ikke var tilstrækkeligt specificerede.

Virksomheden fastholdt, at udgifterne var erhvervsmæssige og dokumenterede, og krævede yderligere momsfradrag for begge år. Landsskatteretten skulle vurdere, om virksomheden havde løftet bevisbyrden for, at udgifterne var fradragsberettigede i henhold til Momsloven § 37 og dokumentationskravene i Bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 om merværdiafgift § 82.

Landsskatterettens afgørelse resulterede i delvis medhold til virksomheden for visse udgiftskategorier, mens andre blev stadfæstet. Nedenstående tabel opsummerer de oprindelige afgørelser, klagerens opfattelse og Landsskatterettens endelige afgørelse for momsfradragene:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at det påhviler virksomheden at godtgøre, at betingelserne for momsfradrag i henhold til Momsloven § 37 er opfyldt. Dette indebærer, at udgifterne udelukkende skal anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, og at der skal foreligge tilstrækkelig dokumentation i henhold til Bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 om merværdiafgift § 82.

Andre direkte omkostninger

Landsskatteretten godkendte yderligere momsfradrag for bilag, der enten var tilstrækkeligt dokumenteret og relateret til virksomhedens indtægter og beskrevne opgaver, eller hvor det var sandsynliggjort, at fakturaer fejlagtigt var udstedt til beboere i stedet for virksomheden. Dette omfattede bilag 548/303 og 552/304 fra 2016, samt specifikke dele af bilag 931, 929 og 749 i 2016. For 2017 blev yderligere fradrag godkendt for bilag 471, 594, 599, 600 og 453. Fradrag blev afvist for udokumenterede udgifter og udgifter, der ikke kunne knyttes til en indtægt eller var af privat karakter. Skattestyrelsens afgørelse blev ændret for 2016 fra 3.254 kr. til 6.350 kr. og for 2017 fra 624 kr. til 4.984 kr.

Varekøb

Landsskatteretten godkendte momsfradrag for en række bilag i både 2016 og 2017, hvor udgifterne blev anset for at være anvendt til virksomhedens leverancer. Dette inkluderede specifikke dele af bilag 184, 163, 174 og 59 i 2016. Fradrag blev afvist for udokumenterede udgifter og udgifter, der ikke kunne knyttes til en indtægt. Bilag 214 blev afvist, da det var identisk med bilag 188, som allerede var godkendt. Skattestyrelsens afgørelse blev ændret for 2016 fra 3.180 kr. til 4.667 kr. og for 2017 fra 5.138 kr. til 7.272 kr.

Diverse udgifter

Landsskatteretten godkendte momsfradrag for bilag 161, 105, 100 og 99 i 2016. Derudover blev momsfradrag for udgifter til lønadministration fra [virksomhed19] (bilag 288 og 258-269) godkendt, da det stemte overens med indberettet løn til samleveren. Fradrag blev afvist for udokumenterede udgifter og udgifter af privat karakter (f.eks. damesko, parasol, solceller) eller hvor der ikke kunne findes en tilknyttet indtægt. Skattestyrelsens afgørelse blev ændret fra 1.056 kr. til 1.766 kr.

Konsulenter og freelance

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og afviste momsfradrag for bilag 117 (dørtelefon og trappeautomat). Begrundelsen var, at det ikke var dokumenteret, at udgiften var afholdt til virksomhedens leverancer, og at fakturaen var udstedt til virksomhedens c/o adresse (forældrenes adresse), uden at virksomheden havde løftet bevisbyrden for, at monteringen ikke var sket på denne adresse.

Lokaler og husleje

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og afviste momsfradrag for udgifter til lokaler og husleje for både 2016 og 2017. Dette skyldtes, at udlejning af fast ejendom som udgangspunkt er momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, litra 8, og der ikke var beregnet moms på fakturaen.

Telefoni

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens skønsmæssige momsfradrag på 750 kr. for både 2016 og 2017. Retten godkendte fradrag for udgifter til telefonnummer 23 72 49 80, da dette nummer fremgik af virksomhedens hjemmeside og selskabsrapport. Det blev dog ikke dokumenteret eller sandsynliggjort i tilstrækkelig grad, at udgifter til de øvrige telefonnumre var afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Skattestyrelsens skøn blev anset for rimeligt i henhold til Momsloven § 38, stk. 2, da det tog udgangspunkt i satsen for værdi af fri telefon.