Landsskatteretten stadfæster forhøjelse af momstilsvar grundet manglende dokumentation for bankindsætninger

Sagen omhandler SKATs forhøjelse af en enkeltmandsvirksomheds momstilsvar for 2014 og 2015, baseret på uforklarede bankindsætninger. Virksomhedsindehaveren, der driver virksomhed inden for sport og fritid, havde angivet en betydeligt lavere omsætning og moms end det, SKAT konstaterede via bankkontoudtog.

SKAT modtog kontroloplysninger fra politiet, hvilket førte til en gennemgang af virksomhedsindehaverens bankkonti. Virksomhedsindehaveren undlod at fremlægge det anmodede regnskabsmateriale, bilag og kontokort. SKAT indhentede derfor bankkontoudtog direkte fra banken, [finans1].

SKATs konstateringer

SKAT konstaterede følgende indsætninger på virksomhedsindehaverens bankkonti:

Disse indsætninger blev af SKAT anset for skattepligtig indkomst i henhold til Statsskatteloven § 4, hvoraf der skulle afregnes moms. SKAT forhøjede virksomhedens momstilsvar med 608.812 kr. for 2014 og 635.617 kr. for 2015. SKAT bemærkede, at det er en betingelse for fradrag for købsmoms, at der kan fremlægges forskriftsmæssig faktura, jf. Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 61, men ændrede ikke de angivne købsmomsbeløb.

SKATs beregning af yderligere moms og overskud var som følger:

Virksomhedens argumenter

Virksomhedens repræsentant påstod nedsættelse af momstilsvaret og anførte, at ikke alle de anførte fakturaer vedrørte kunden. Det blev hævdet, at kunden aldrig havde skrevet fakturaer til visse virksomheder, der fremgik af kontoudtogene. Desuden blev det anført, at en del af indsætningerne stammede fra gevinster i en spilleklub vedrørende travheste, og at udbetalinger til travtrænere var indregnet i regnskabet. Repræsentanten forklarede også, at store kontanthævninger var foretaget til betaling af en faktura fra svenskere, som klageren ikke havde fået, da den pågældende person var afgået ved døden. Virksomheden kunne dog ikke fremskaffe den nødvendige dokumentation for sine påstande.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af momstilsvaret for 2014 og 2015. Afgørelsen blev truffet på baggrund af en vurdering af betingelserne for ekstraordinær genoptagelse og den skønsmæssige fastsættelse af momstilsvaret.

Ekstraordinær genoptagelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for 1. og 2. kvartal 2014 var opfyldt. Dette skyldtes, at virksomhedsindehaveren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at selvangive det fulde beløb af indtægterne, som påhviler enhver i henhold til Skattekontrolloven § 1, stk. 1. Retten lagde vægt på:

• Omfanget af virksomheden og de kontinuerlige, uindberettede indtægter over flere indkomstår.
• Virksomhedens eksistens siden 2009 uden et fyldestgørende regnskab for de omhandlede indkomstår.

SKATs varsling af afgørelsen den 13. september 2017 blev anset for at være inden for 6-månedersfristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2, da kundskabstidspunktet blev fastsat til den 13. juni 2017, hvor SKAT modtog de sidste bankkontoudtog. Afgørelsen af 17. oktober 2017 overholdt ligeledes 3-månedersfristen i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2.

Beregning af momstilsvar

Landsskatteretten fandt, at SKAT med rette havde foretaget en skønsmæssig fastsættelse af momstilsvaret i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2, da virksomhedens regnskab ikke opfyldte kravene i [Momsloven § 55]. Retten lagde vægt på:

• De konstaterede indsætninger på i alt 3.906.406 kr. for 2014 og 3.707.353 kr. for 2015, som ikke kunne afstemmes med den indtægtsførte omsætning.
• Indsætningernes karakter med angivelse af virksomhedsnavne, privatpersoner, fakturahenvisninger eller blot