Pizzeria-ejers momstilsvar forhøjet grundet udokumenterede indtægter og regnskabsmangler

En indehaver af et pizzeria fik sit momstilsvar for 2010 og 2011 forhøjet af SKAT, da en gennemgang af virksomhedens regnskab afslørede betydelige mangler og et urealistisk lavt privatforbrug. SKAT tilsidesatte regnskabet og foretog en skønsmæssig forhøjelse baseret på en række udokumenterede indsætninger på både virksomhedens og indehaverens private konti samt negative saldi på en såkaldt "pengeskabskonto".

Klageren gjorde gældende, at de indsatte beløb stammede fra private forhold, herunder kontante lån og gaver fra hendes mor, salg af private ejendele og opsparede småpenge. Disse forklaringer blev dog ikke underbygget med objektiv dokumentation.

Sagens kerneelementer

SKATs afgørelse var baseret på flere punkter, som klageren bestred:

Afgørelsen i Landsskatteretten

Landsskatteretten stadfæstede SKATs ret til at foretage en skønsmæssig ansættelse på grund af de alvorlige regnskabsmangler, jf. Bogføringsloven. Retten fandt, at klageren ikke havde løftet bevisbyrden for, at de mange indsætninger stammede fra momsfrie kilder. Det meget lave privatforbrug, som var negativt i 2011, bestyrkede formodningen om, at der var tale om udeholdt omsætning fra virksomheden. Landsskatteretten korrigerede SKATs skøn på enkelte punkter, hvilket resulterede i en yderligere forhøjelse af det samlede momstilsvar.

Landsskatteretten stadfæstede i det væsentlige SKATs afgørelse, men forhøjede det samlede momstilsvar for begge år. Retten fandt, at virksomhedens regnskab var så mangelfuldt, at det ikke kunne danne grundlag for en korrekt momsberegning, jf. Momsloven § 55. Derfor var SKAT berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

Bevisbyrde og manglende dokumentation

Retten lagde vægt på, at bevisbyrden for, at de udokumenterede indtægter ikke stammede fra virksomheden, påhvilede klageren. Klagerens forklaringer om lån, gaver og salg af private ejendele blev ikke anset for dokumenterede, da der manglede objektiv dokumentation som f.eks. kontoudtog fra gavegivere eller låneaftaler. Henvisninger til skriftlige erklæringer fra moderen var ikke tilstrækkeligt.

Betydningen af privatforbrug og regnskabsmangler

Det ekstremt lave og i 2011 negative privatforbrug for husstanden understøttede SKATs skøn om, at der var en kilde til yderligere, uregistreret indkomst. Sammenholdt med de konstaterede regnskabsmangler, herunder manglende daglig kasseafstemning, perioder uden ført kasseregnskab og negative saldi på pengeskabskontoen, fandt retten det sandsynliggjort, at de omstridte beløb var udeholdt omsætning fra pizzeriaet, som var momspligtig i henhold til Statsskatteloven § 4.

Landsskatterettens korrektioner

Landsskatteretten korrigerede SKATs opgørelse på flere punkter, hvilket førte til en yderligere forhøjelse af momstilsvaret. Retten medregnede differencen mellem den negative pengeskabskonto og den positive kassebeholdning i årsregnskabet som yderligere omsætning.

Den endelige afgørelse for momstilsvaret blev som følger: