Malerfirma fik nægtet skønsmæssigt fradrag for købsmoms og fik forhøjet momstilsvar

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomhed inden for malerbranchen, der ikke havde indsendt regnskabsmateriale eller angivet moms for størstedelen af perioden 2013-2015. SKAT foretog derfor en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens momstilsvar baseret på bankkontoudtog og oplysninger fra en storkunde.

SKATs afgørelse

SKAT opgjorde virksomhedens omsætning skønsmæssigt ud fra indsætninger på bankkontoen og beregnede salgsmomsen heraf. På trods af manglende dokumentation indrømmede SKAT et skønsmæssigt fradrag for købsmoms på 10 % af omsætningen. SKAT fandt desuden grundlag for ekstraordinær genoptagelse af ældre momsperioder på grund af grov uagtsomhed, jf. skatteforvaltningsloven § 32.

Klagerens påstande

Klageren påstod, at forhøjelsen af momstilsvaret skulle nedsættes til 0 kr., idet der var afholdt betydelige udgifter til underleverandører. Klageren kunne dog ikke fremlægge regnskabsmateriale eller fyldestgørende dokumentation for disse udgifter, med henvisning til at materialet var hos en tidligere revisor.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten fandt, at SKAT med rette havde foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens momstilsvar, da der ikke var fremlagt regnskab, jf. opkrævningsloven § 5, stk. 2.

• Salgsmoms: Retten stadfæstede SKATs skøn over salgsmomsen, da klageren ikke havde løftet bevisbyrden for, at bankindsætningerne ikke udgjorde momspligtig omsætning.

• Købsmoms: I modsætning til SKAT fandt Landsskatteretten, at der ikke var hjemmel til at indrømme et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Retten henviste til, at fradragsret forudsætter dokumentation i form af fakturaer, der opfylder kravene i momsloven § 37 og momsbekendtgørelsen § 82. Da klageren ikke kunne fremlægge denne dokumentation, blev det af SKAT indrømmede fradrag på 87.157 kr. nedsat til 0 kr.

Resultatet blev en skærpelse af SKATs afgørelse. Det samlede momstilsvar blev forhøjet, da fradraget for købsmoms blev fjernet.

Retten bekræftede desuden, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt, da klageren havde handlet mindst groft uagtsomt ved ikke at angive momsen korrekt.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs skønsmæssige forhøjelse af virksomhedens salgsmoms baseret på bankindsætninger. Retten fandt imidlertid, at der ikke var hjemmel til at indrømme et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da virksomheden ikke havde fremlagt den lovpligtige dokumentation. Derfor blev det af SKAT indrømmede fradrag for købsmoms på 87.157 kr. nedsat til 0 kr. Dette medførte en skærpelse af SKATs afgørelse, så det samlede momstilsvar blev forhøjet fra 672.412 kr. til 759.569 kr. Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af ældre momsperioder blev anset for opfyldt på grund af grov uagtsomhed.