Landsskatteretten stadfæster skønsmæssig forhøjelse af salgsmoms, men annullerer skønsmæssigt købsmomsfradrag grundet manglende dokumentation

Sagen omhandlede en virksomheds momsangivelser for indkomstårene 2014 og 2015, hvor SKAT havde foretaget en skønsmæssig forhøjelse af salgsmomsen og en skønsmæssig godkendelse af købsmomsen på grund af manglende regnskabsmateriale. Virksomheden, der var registreret med branchekode "Andre post- og kurertjenester", havde ikke indsendt regnskaber, bogføringsmateriale eller bilag trods gentagne anmodninger fra SKAT og Skatteankestyrelsen. SKAT baserede sin afgørelse på bankkontoudtog og afregningsbilag fra en af virksomhedens kunder.

SKATs afgørelse

SKAT forhøjede virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt med i alt 335.676 kr. for perioden 1. januar 2014 til 31. december 2015. For salgsmomsen blev der konstateret manglende angivelser, især for 1. og 2. kvartal 2014. For købsmomsen godkendte SKAT et skønsmæssigt fradrag baseret på bankkontoudtog og et yderligere skøn på 20% af de opgjorte omkostninger, da der ikke var fremlagt dokumentation i henhold til Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 82. SKATs opgørelse af ændring i momstilsvar var som følger:

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om, at forhøjelsen af momstilsvaret skulle nedsættes med 325.228 kr., således at virksomheden kun skulle betale 10.448 kr. mere i moms. Klageren henviste til en egen gennemgang af regnskabsmaterialet, som angiveligt viste korrekte beløb for købs- og salgsmoms, der afveg væsentligt fra SKATs skøn. Klageren anførte, at SKAT ikke havde taget højde for en del omkostninger og en specifik salgsindtægt i august 2014.

Landsskatterettens begrundelse

Landsskatteretten bemærkede, at momsregistrerede virksomheder i henhold til Momsloven § 55 skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Da virksomheden ikke havde fremsendt det anmodede regnskabsmateriale, kunne afgiften fastsættes skønsmæssigt i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Landsskatteretten stadfæstede SKATs skøn over omsætningen, da dette var underbygget af udstedte fakturaer og bankkontoudtog, og klageren ikke havde fremlagt modbevis.

Vedrørende købsmomsen henviste Landsskatteretten til Momsloven § 37, som fastslår betingelserne for fradrag af indgående afgift. Retten lagde vægt på EU-Domstolens praksis, herunder sag C-664/16 (Vadan), som understreger kravet om objektive beviser for momsfradrag. Landsskatteretten henviste også til egne afgørelser, SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR, hvor det blev fastslået, at et skønsmæssigt momsfradrag ikke kan godkendes uden dokumentation for levering og betaling. Da virksomheden ikke havde fremlagt fakturaer, afregningsbilag eller anden dokumentation for afholdte udgifter, der berettigede til momsfradrag, fandt Landsskatteretten, at SKATs skønsmæssige fradrag for købsmoms ikke kunne godkendes. Dette resulterede i en skærpelse af SKATs afgørelse, idet det godkendte momsfradrag på 82.229 kr. blev ændret til 0 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs skønsmæssige forhøjelse af salgsmomsen for indkomstårene 2014 og 2015. Dette skyldtes, at virksomheden ikke havde fremsendt det krævede regnskabsmateriale, og SKATs skøn over omsætningen var underbygget af udstedte fakturaer og bankkontoudtog. I henhold til Momsloven § 4, stk. 1 skulle der beregnes afgift på baggrund af det skønsmæssige afgiftsgrundlag.

Landsskatteretten skærpede dog SKATs afgørelse vedrørende købsmomsen. SKAT havde skønsmæssigt godkendt et fradrag på 82.229 kr. for købsmoms for perioden 2014-2015. Landsskatteretten fandt, med henvisning til SKM2021.456.LSR og EU-retspraksis (bl.a. EU-domstolen, sag C-664/16 (Vadan)), at et skønsmæssigt fradrag for købsmoms ikke kunne godkendes uden objektive beviser. Virksomheden havde ikke fremlagt fakturaer, afregningsbilag eller anden dokumentation, der kunne bevise levering af varer eller ydelser til virksomheden og betaling heraf. Et skøn baseret alene på tekst og beløb på en bankkonto blev ikke anset for tilstrækkeligt bevis for at kunne skønne over købsmoms, jf. også SKM2021.692.LSR.

Derfor ændredes SKATs godkendte momsfradrag for indkomstårene 2014-2015 på i alt 82.229 kr. til 0 kr.