Search for a command to run...
Myndighed
Dato
Dokumenttype
Emner
Underemner
Eksterne links
Sagen omhandler et selskabs afskrivninger på vindmølleandele i interessentskaberne [virksomhed2] I/S og [virksomhed3] I/S for indkomstårene 2013-2015. SKAT havde reguleret selskabets afskrivninger nedad med henvisning til manglende dokumentation for erhvervelse og afståelse af ideelle andele af driftsmidler. SKAT foretog en skønsmæssig ansættelse af saldoværdien primo 2013 og de efterfølgende afskrivninger baseret på interessentskabernes oplysninger.
Selskabet var uenig i SKATs opgørelse og anmodede om genoptagelse af ansættelsen af selskabsskatten for perioden 2013-2015. Selskabet mente, at der manglede en stor afskrivningskonto og havde oprindeligt foretaget driftsøkonomiske afskrivninger/tabsnedskrivninger, som fejlagtigt var fratrukket som skattemæssige afskrivninger. Selskabet fremlagde et nyt regnskab med andre afskrivningssaldi og -satser.
Landsskatteretten fastslog, at bevisbyrden for afholdelse og fradragsberettigelse af en udgift påhviler den skattepligtige. Da et interessentskab er skattemæssigt transparent, indebærer erhvervelse og afståelse af interessentskabsandele en erhvervelse henholdsvis afståelse af ideelle andele af interessentskabets aktiver og passiver. Beskatning sker efter de respektive regelsæt for de erhvervede/afståede aktiver og passiver.
Retten henviste til Afskrivningsloven § 5, som fastslår, at driftsmidler, der udelukkende benyttes erhvervsmæssigt, afskrives på en samlet saldo. Afskrivninger foretages på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang, med tillæg af anskaffelsessummer og fradrag af salgssummer. Afskrivning kan højst udgøre 25 % af den afskrivningsberettigede saldoværdi.
Endvidere henviste retten til Afskrivningsloven § 45, stk. 1, hvorefter anskaffelses- og salgssummer for aktiver omfattet af loven skal omregnes til kontantværdi. Ifølge Afskrivningsloven § 45, stk. 2 skal sælger og køber skriftligt fordele salgssummen på de overdragne aktiver.
Da selskabets dokumentation for køb og salg af vindmølleandele var mangelfuld – herunder manglende oplysninger om fordeling af overdragelsessummer på aktiver, identitet af handelspartnere og handelsomkostninger – måtte Landsskatteretten foretage en skønsmæssig ansættelse. Dette omfattede også skøn over selve købesummerne for visse andele, hvor prisen ikke var dokumenteret. Retten bemærkede desuden, at der ikke var fremlagt regnskaber for interessentskaberne for 2012 eller 2013, hvilket yderligere vanskeliggjorde en præcis opgørelse af gæld på købstidspunkterne.
Landsskatteretten skønnede anskaffelsessummen for vindmøller for de 30 andele i [virksomhed3] I/S primo 2013 til 85.199 kr. For de 110 andele i [virksomhed2] I/S, der var ejet primo 2013, skønnede retten den samlede anskaffelsessum for vindmøllerne til 253.242 kr. Disse skøn blev baseret på kapitalindskud pr. andel, en skønnet andel af interessentskabernes gæld (ultimo 2013, da tidligere gæld var udokumenteret) og en fordeling af den samlede værdi på vindmøller baseret på deres andel af de samlede aktiver (86 % for [virksomhed3] I/S og 92 % for [virksomhed2] I/S).
Den samlede saldoværdi primo 2013 blev herefter opgjort til 333.434 kr. (85.199 kr. + 253.242 kr. - 5.007 kr. i afskrivninger for 2012).
For indkomståret 2013 skønnede retten en afskrivningsberettiget tilgang på 392.966 kr. baseret på køb af yderligere andele i [virksomhed2] I/S. Afståelser i 2014 og 2015 blev også skønnet ud fra de fremlagte salgsoplysninger og interessentskabernes gæld i de respektive år. Afskrivningsprocenten for 2013 blev fastsat til 16,5 % (som selskabet selvangav), mens 25 % blev anvendt for 2014 og 2015, da selskabets anvendte procentsatser for disse år ikke entydigt kunne konstateres.
Landsskatteretten traf afgørelse i overensstemmelse med den skønsmæssige opgørelse af selskabets afskrivninger på vindmølleandele. Retten fandt, at den fremlagte dokumentation for køb og salg af andele var mangelfuld, hvilket nødvendiggjorde en skønsmæssig ansættelse af anskaffelses- og salgssummer samt fordelingen heraf på interessentskabernes aktiver. Dette er i tråd med princippet om, at bevisbyrden for afholdelse og fradragsberettigelse af en udgift påhviler den skattepligtige, jf. SKM2004.162.HR.
Landsskatteretten fastsatte selskabets afskrivningssaldo primo 2013 til 333.434 kr. og foretog herefter en beregning af tilgang, afgang og afskrivninger for indkomstårene 2013-2015 baseret på et skøn. For indkomståret 2013 blev en afskrivningsprocent på 16,5 % anvendt, mens 25 % blev anvendt for 2014 og 2015, da selskabets anvendte procentsatser ikke entydigt kunne konstateres.
Landsskatterettens opgørelse resulterede i følgende afskrivninger:
| Post | 2013 | 2014 | 2015 |
|---|---|---|---|
| Saldoværdi primo | 333.434 kr. | 606.544 kr. | 190.653 kr. |
| Tilgang | 392.966 kr. | - | - |
| Afskrivningsgrundlag | 726.400 kr. | 254.204 kr. | 144.213 kr. |
| Afskrivning | -119.856 kr. | -63.551 kr. | -36.053 kr. |
| Afgang | - | -352.340 kr. | -46.440 kr. |
| Saldoværdi ultimo | 606.544 kr. | 190.653 kr. | 108.160 kr. |
Det blev overladt til Skattestyrelsen at foretage den endelige regulering af selskabets skattepligtige indkomst og underskudssaldi i overensstemmelse med denne afgørelse. Selskabet har mulighed for at anmode Skattestyrelsen om at anvende andre afskrivningsprocenter i henhold til reglerne i Bekendtgørelse om efterfølgende af- og nedskrivninger m.v. § 1.
SkatteministerietSatser og beløbsgrænser i lov om skattemæssige afskrivninger (afskrivningsloven)
Skatteministeriet
Skatteministeriet
Sagen omhandlede opløsningen af et anpartsselskab, H1 ApS, og den efterfølgende videreførelse af dets aktiviteter i et interessentskab, H1 I/S. Hovedspørgsmålene var, hvorvidt omsætning og varekøb i overgangsperioden (1. juli 2003 - 15. august 2003) skulle henføres til selskabet eller interessentskabet, samt værdiansættelsen og afskrivningsgrundlaget for overdragne aktiver som goodwill, indretning af lejede lokaler og driftsmidler.
Skatteankenævnet havde anset klageren for skattepligtig af 50% af omsætningen på 203.856 kr. i perioden 1. juli - 15. august 2003, da interessentskabet var momsregistreret fra 1. juli 2003. Klageren argumenterede for, at H1 ApS var den rette indkomstmodtager, da selskabet fortsat drev forretningen og afholdt omkostninger i perioden, og at overdragelsen først skete pr. 15. august 2003 ifølge købekontrakt.
Satser i lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (fusionsskatteloven)
Oversigt over de regulerede beløbsgrænser, indskudskrav og afgifter for iværksættere i de kommende to indkomstår.
Skatteankenævnet havde ikke godkendt fradrag for varekøb på 49.219 kr. (dansk og EU-varekøb) med den begrundelse, at købene var foretaget før interessentskabets registrering den 1. juli 2003, og at transaktionssporet ikke var tilstrækkeligt dokumenteret. Klageren fastholdt, at H1 I/S havde afholdt udgifterne, og at transaktionssporet kunne følges via faktura- og kundenumre.
Goodwill var i købekontrakten ansat til 120.000 kr. Skatteankenævnet ansatte goodwill til 0 kr. med henvisning til, at der ikke var dokumenteret goodwill ifølge TSS-cirkulære 2000-10, og at overdragelsen skete mellem interesseforbundne parter. Klageren argumenterede for, at der var tale om nøglepenge/afståelsesgoodwill, hvilket var kutyme i området, og henviste til et senere salg af forretningen i 2007, hvor goodwill blev solgt for 220.000 kr.
Købekontrakten ansatte driftsmidler og inventar til 380.000 kr., hvoraf indretning af lejede lokaler udgjorde 232.000 kr. og driftsmidler 148.000 kr. Skatteankenævnet ansatte værdierne til de skattemæssigt nedskrevne værdier (88.584 kr. for indretning og 64.458 kr. for driftsmidler), da der ikke var dokumenteret yderligere tilgang siden første regnskabsår, og da overdragelsen skete mellem interesseforbundne parter. Klageren fastholdt, at overdragelsen skulle ske til handelspris, og at der var foretaget betydelige investeringer i indretning og driftsmidler, herunder eget arbejde og senere tilgange.
Sagen omhandler de skattemæssige konsekvenser af opløsningen af et anpartsselskab, H1 ApS, og den efterfølgende viderefø...
Læs mereSagen omhandler to separate forhold for to interessentskaber, H1 I/S og H2 I/S, ejet af samme person. For begge selskabe...
Læs mere