Lovforslag om forbedrede afskrivningsregler, øget fradrag for forskning og udvikling samt forlængelse af bundfradrag i svovlafgiften

Forhøjelsen giver virksomheder en forbedret likviditet ved at tillade et større fradrag med det samme for mindre investeringer.

Midlertidigt investeringsvindue med forhøjet afskrivningsgrundlag

Der indføres en midlertidig ordning, et såkaldt investeringsvindue, for at stimulere investeringer i nye driftsmidler.

• Periode: Gælder for fabriksnye driftsmidler anskaffet i perioden fra og med den 23. november 2020 til og med den 31. december 2022.
• Mekanisme: Virksomheder kan vælge at afskrive på et grundlag, der svarer til 116% af anskaffelsessummen. Disse aktiver skal føres på en særskilt afskrivningssaldo med en årlig afskrivningssats på op til 25%.
• Værnsregel: Ved salg af et driftsmiddel, der er afskrevet på det forhøjede grundlag, forhøjes salgssummen tilsvarende med 16% for at neutralisere den skattemæssige fordel.
• Sammenlægning: Den særskilte saldo lægges sammen med den almindelige driftsmiddelsaldo ved udgangen af indkomståret 2026.

Undtagelser fra 116%-reglen:

• Personbiler og skibe.
• Maskiner, der via egen energiforsyning drives eller kan drives af fossile brændsler (f.eks. kul, olie, naturgas).

Særligt for køretøjer: Undtagelsen for fossildrevne maskiner gælder ikke for køretøjer (undtagen personbiler), der forsynes med nummerplader i henhold til køretøjsregistreringsloven. Det betyder, at f.eks. varebiler, lastbiler og visse traktorer kan omfattes af 116%-reglen, selvom de kører på diesel eller benzin. Dette er begrundet i, at der ofte ikke findes reelle grønne alternativer for disse køretøjstyper.

Forlængelse af forhøjet fradrag for forskning og udvikling (F&U)

Det midlertidigt forhøjede fradrag for udgifter til forsøgs- og forskningsvirksomhed (F&U) forlænges.

• Virksomheder kan fratrække 130% af deres afholdte F&U-udgifter i indkomståret 2022.
• Der er et loft over, hvor store udgifter der kan opnå det ekstra fradrag. For 2022 er loftet for de samlede udgifter, der kan opnå 130%-fradraget, 910 mio. kr. på koncernniveau.
• Udgifter ud over loftet kan fradrages med den almindelige sats, som for 2022 er 105%.
• Forlængelsen gælder både driftsudgifter (ligningsloven) og anskaffelse af aktiver til F&U (afskrivningsloven).

Forlængelse af bundfradrag i svovlafgiften

Det gældende bundfradrag i svovlafgiften for visse energiintensive virksomheder, som udløb ved udgangen af 2020, foreslås forlænget til og med 2025.

• Betingelse: Forlængelsen forudsætter en dialog med Europa-Kommissionen for at sikre, at den er i overensstemmelse med EU's statsstøtteregler. Derfor bemyndiges skatteministeren til at fastsætte ikrafttrædelsestidspunktet.

Andre ændringer

• Teknisk korrektion: En sats i afskrivningslovens § 40 C, stk. 8, vedrørende salg af landbrugsejendomme, rettes fra 25% til 22% for at afspejle den gældende selskabsskattesats. Ændringen har virkning for indkomstår, der starter 1. juli 2021 eller senere.
• Oprydning: Forældede overgangsbestemmelser i afskrivningsloven ophæves.

Ikrafttrædelse og virkning

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende, men flere bestemmelser har virkning med tilbagevirkende kraft for at opnå den ønskede effekt hurtigst muligt.

• Straksafskrivning af småaktiver: Gælder for aktiver erhvervet den 23. november 2020 eller senere.
• Investeringsvinduet (116%): Gælder for aktiver anskaffet fra den 23. november 2020.
• F&U-fradrag: Gælder for indkomstårene 2020, 2021 og nu også 2022.
• Svovlafgift: Ikrafttrædelse fastsættes af skatteministeren.

Hovedpunkter i Høringssvarene

Generelt er erhvervsorganisationerne positive over for intentionen bag lovforslaget, men mange har kritikpunkter og ændringsforslag til ordningens udformning. Nedenstående tabel opsummerer de centrale synspunkter:

Lovtekniske Ændringer og Afklaringer

• Ny Saldo: Der oprettes en ny, særskilt saldo i afskrivningslovens § 5 E for de omfattede driftsmidler.
• Samlet Opgørelse: For at undgå tekniske problemer med negative saldi, ændres afskrivningslovens § 8, stk. 2, så virksomheder kan opgøre deres saldi samlet.
• Definition af Anskaffelse: Skatteministeriet præciserer, at det er leveringstidspunktet (hvor driftsmidlet er klar til at indgå i driften), der er afgørende for, om en investering falder inden for perioden – ikke aftale- eller bestillingsdatoen.
• Udelukkede aktiver: Ordningen omfatter ikke personbiler (heller ikke elbiler), software, eller vindmøller og andre VE-anlæg med en kapacitet over 1 MW.

Lov om midlertidig forhøjelse af fradrag for F&U, bundfradrag ved udlejning af fritidsboliger og selskabsskattefritagelse af Fonden

Afslag på pristillæg til brugte, importerede vindmøller efter VE-loven