Landsskatteretten nægter skønsmæssigt fradrag for købsmoms uden dokumentation

Sagen omhandler en skønsmæssig forhøjelse af en enkeltmandsvirksomheds momstilsvar for perioden 2013-2015. SKAT foretog forhøjelsen, da virksomheden ikke havde indsendt alle momsangivelser og ikke fremlagde regnskabsmateriale trods anmodninger. SKAT baserede sit skøn på bankindsætninger på klagerens private konto og indrømmede et skønsmæssigt fradrag for købsmoms.

Under klagesagen fremlagde klageren fakturaer for 2013 samt årsregnskaber for 2014 og 2015. Landsskatteretten vurderede herefter sagen på det nye grundlag.

For 2013 blev SKATs forhøjelse annulleret, da de fremlagte fakturaer dokumenterede det oprindeligt angivne momstilsvar.

For 2014 og 2015 anvendte Landsskatteretten de fremlagte årsregnskaber til at fastsætte salgsmomsen. Retten nægtede dog at godkende et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, da der manglede dokumentation i form af fakturaer eller lignende. Retten henviste til, at fradragsret efter Momslovens § 37 kræver objektive beviser for afholdte udgifter. Kun et dokumenteret beløb for købsmoms i 2015 blev godkendt. Konsekvensen var, at momstilsvaret for 2014 og 2015 blev forhøjet yderligere i forhold til SKATs oprindelige afgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT (nu Skattestyrelsen) var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens momstilsvar i henhold til Opkrævningslovens § 5, stk. 2. Begrundelsen var, at virksomheden ikke havde indsendt momsangivelser for alle perioder, og at det fremlagte regnskabsmateriale var utilstrækkeligt på ansættelsestidspunktet.

Retten vurderede herefter skønnets rigtighed for de enkelte perioder baseret på det materiale, der blev fremlagt under klagesagen.

Afgiftsperioden 2013

For perioden 14. november til 31. december 2013 godkendte Landsskatteretten den fremlagte dokumentation. En salgsfaktura på 37.500 kr. (salgsmoms 7.500 kr.) og en købsfaktura på 31.250 kr. (købsmoms 6.250 kr.) blev anerkendt. Momstilsvaret blev derfor fastsat til 1.250 kr., hvilket svarede til det beløb, virksomheden oprindeligt havde angivet. SKATs forhøjelse blev dermed annulleret.

Afgiftsperioden 2014

For 2014 accepterede retten det fremlagte årsregnskab som grundlag for opgørelsen af salgsmomsen, der blev fastsat til 195.914 kr. Retten nægtede dog at godkende et skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Med henvisning til praksis, herunder SKM2021.456.LSR, fastslog retten, at fradragsret for købsmoms i henhold til Momslovens § 37 er betinget af objektiv dokumentation for levering og betaling, hvilket ikke var fremlagt. Da der ikke var angivet moms for perioden, blev det samlede momstilsvar forhøjet med 191.914 kr. (195.914 kr. i salgsmoms minus de 4.000 kr. SKAT oprindeligt havde fastsat).

Afgiftsperioden 2015

For 2015 blev samme princip anvendt. Salgsmomsen blev fastsat til 349.981 kr. baseret på det fremlagte årsregnskab. Retten godkendte kun fradrag for købsmoms på 48.445 kr., da dette beløb var dokumenteret med fakturaer. Der blev ikke godkendt yderligere skønsmæssigt fradrag for købsmoms. Den samlede forhøjelse af momstilsvaret for 2015 blev derfor fastsat til 285.536 kr.

Samlet resultat

Landsskatterettens afgørelse medførte følgende ændringer i forhøjelsen af momstilsvaret: