Momstilsvar forhøjet for selskab grundet udeholdt omsætning på privat konto og manglende erhvervelsesmoms

Sagen omhandler en forhøjelse af et selskabs momstilsvar med ca. 1,6 mio. kr. for perioden 1. januar 2014 til 30. juni 2015. Selskabets hovedaktivitet var salg af brænde. SKAT (nu Skattestyrelsen) konstaterede, at en betydelig del af selskabets omsætning var indgået på anpartshaverens private bankkonti uden at blive indberettet. Desuden havde selskabet bogført overførsler til anpartshaverens konti som varekøb og uberettiget fratrukket købsmoms. Endelig var der ikke angivet erhvervelses- eller importmoms af varer købt i udlandet og betalt fra anpartshaverens private konti.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen foretog en skønsmæssig forhøjelse af selskabets momstilsvar, da regnskabet var mangelfuldt. Styrelsen lagde til grund, at:

• Indsætninger på anpartshaverens private konti, som kunne henføres til selskabets aktivitet, var momspligtig omsætning for selskabet, jf. momslovens § 4.
• Selskabet uberettiget havde fratrukket købsmoms for overførsler til anpartshaveren, da der manglede dokumentation for reelle køb, jf. momslovens § 37.
• Der skulle beregnes erhvervelses- og importmoms af de varer, der var købt i udlandet, jf. momslovens §§ 11 og 12.

Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse blev opgjort således:

Under klagesagen nedsatte Skattestyrelsen forhøjelsen med i alt 1.836 kr. for to salg, der blev anset for momsfritaget eksport.

Selskabets argumenter

Selskabets repræsentant påstod, at afgørelsen var ugyldig, subsidiært at den skulle hjemvises. Hovedargumentet var, at Skattestyrelsen ikke havde bevist, at alle indsætninger på anpartshaverens private konti var momspligtig omsætning for selskabet. Repræsentanten mente, at Skattestyrelsen havde tilsidesat sin undersøgelsespligt (officialmaksimen) og truffet en afgørelse på et utilstrækkeligt grundlag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede i det væsentlige Skattestyrelsens afgørelse. Retten fandt, at selskabet var det korrekte momssubjekt for aktiviteterne. Da selskabets regnskab var upålideligt, var Skattestyrelsen berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Retten var enig i, at de udeholdte indtægter på anpartshaverens konti skulle anses som momspligtig omsætning for selskabet. Ligeledes var det korrekt at nægte fradrag for købsmoms for udokumenterede udgifter og at opkræve erhvervelses- og importmoms for køb i udlandet. Landsskatteretten tiltrådte den mindre nedsættelse på 1.836 kr., som Skattestyrelsen selv havde foreslået, og fastsatte den samlede forhøjelse til 1.602.131 kr.

Landsskatteretten fandt, at selskabet var en afgiftspligtig person i henhold til momslovens § 3, og at selskabet var det korrekte momssubjekt for den pågældende virksomhed med salg af brænde.

Da selskabets regnskab var mangelfuldt, og da der ikke var angivet moms af al omsætning eller afholdt erhvervelses- og importmoms, var Skattestyrelsen berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af selskabets momstilsvar, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Retten fastslog, at selskabet skulle betale salgsmoms af den udeholdte omsætning, der var indgået på anpartshaverens private bankkonti, jf. momslovens § 4. Derudover skulle der betales erhvervelses- og importmoms af de varekøb i udlandet, som anpartshaveren havde betalt fra sine private konti, jf. momslovens §§ 11 og 12.

Selskabet kunne ikke opnå fradrag for købsmoms for overførsler til anpartshaverens private konti, da der ikke var fremlagt objektiv dokumentation for, at der var sket levering af varer eller ydelser til selskabet, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten stadfæstede derfor i det væsentlige Skattestyrelsens afgørelse, men nedsatte forhøjelsen med 1.836 kr. i overensstemmelse med Skattestyrelsens egen indstilling under klagesagen. Den samlede forhøjelse af momstilsvaret blev herefter fastsat til 1.602.131 kr. Selskabets påstand om ugyldighed blev ikke taget til følge.