Moms: Proportionalitet af sanktioner for manglende angivelse og betaling – Beregning på bruttoafgift før fradrag

Domstolen konkluderede, at artikel 273 i direktiv 2006/112/EF samt proportionalitetsprincippet og princippet om afgiftsneutralitet ikke er til hinder for en national lovgivning, hvorefter den manglende opfyldelse af pligten til at angive og betale momsen til statskassen sanktioneres med en fast bøde på 20% af det momsbeløb, der var skyldigt før godskrivning af den fradragsberettigede moms.

Domstolens Begrundelse

• Proportionalitet: Sanktioner skal være effektive, afskrækkende og ikke gå videre end nødvendigt for at sikre en korrekt opkrævning af moms og undgå svig. I lyset af overtrædelsens karakter og grovhed – Cezams bevidste undladelse af i en længere periode at angive og betale udgående moms, hvilket skabte en risiko for tab af afgiftsindtægter – fandt Domstolen, at en bøde på 20% af bruttoafgiften ikke umiddelbart går videre, end hvad der er nødvendigt.

• Afgrænsning af Fradragsret: Domstolen understregede, at princippet om afgiftsneutralitet kræver, at fradragsretten opretholdes, hvis de materielle betingelser er opfyldt, selvom formelle krav er tilsidesat. I denne sag bragte bøden imidlertid ikke selve retten til fradrag i fare, da skattemyndighederne i realiteten havde foretaget fradrag for den indgående moms, da de fastsatte det endelige afgiftstilsvar.

• Distinktion fra Tidligere Praksis: Sagen adskiller sig fra domme som Salomie og Oltean og EN.SA. Tidligere sager vedrørte enten nægtelse af fradragsret på grund af formelle fejl eller sanktioner (100% bøder) i situationer, hvor risikoen for tab af afgiftsindtægter var afværget. I Cezam-sagen sanktioneres den bevidste undladelse af at betale, som har skabt en reel risiko for tab.

• National Retten: Den endelige efterprøvelse af, om bøden i det konkrete tilfælde er proportional, påhviler den forelæggende nationale ret. Domstolen konstaterede, at en efterfølgende, ufrivillig betaling efter kontrol kan være relevant for proportionalitetsvurderingen, men bemærkede, at der i dette tilfælde ikke forelå en frivillig berigtigelse fra selskabets side.