Manglende fradrag for virksomhedsunderskud grundet manglende erhvervsmæssig drift

Sagen omhandler en klagers ret til fradrag for underskud af virksomhed i indkomstårene 2012, 2013 og 2014. SKAT havde ikke godkendt fradragene, da virksomheden ikke blev anset for at være erhvervsmæssigt drevet. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

Klageren startede virksomheden med branchekoden "ikke-specialiseret engroshandel" i juni 2012. Virksomheden beskæftigede sig først med salg af et regnskabsprogram, hvilket mislykkedes, og derefter med salg af specielle ure, som også måtte opgives grundet leveringsproblemer. Virksomheden ophørte i februar 2016.

SKATs afgørelse var baseret på en vurdering af virksomhedens erhvervsmæssighed ud fra kriterier som rentabilitet, intensitet, budgettering og omfang. SKAT lagde vægt på, at virksomheden i en fireårig periode ikke havde haft omsætning, der ikke var indsendt regnskaber, og der ikke var udarbejdet budgetter. SKAT konkluderede, at virksomheden ikke på sigt ville kunne give overskud.

Klageren fastholdt, at virksomheden var drevet på fuld erhvervsmæssig baggrund, og at de afholdte udgifter var forsvarlige og fradragsberettigede. Klageren anførte, at fiaskoerne skyldtes uforudsete omstændigheder som digitaliseringens udvikling og leverandørkonkurs. Klageren oplyste desuden, at regnskabsmateriale for en del af perioden var ødelagt ved en brand.

De selvangivne resultater og momsangivelser var som følger:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for underskud af virksomhed i indkomstårene 2012-2014. Afgørelsen blev truffet på baggrund af en samlet konkret vurdering af, om virksomheden var erhvervsmæssigt drevet, med særligt fokus på rentabilitet og intensitet.

Juridisk grundlag

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, der fastslår, at udgifter til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages. Dog kan private udgifter ikke fradrages, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. For ikke-erhvervsmæssige virksomheder kan underskud ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed er erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering, hvor det er afgørende, om virksomheden er etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste og systematisk indkomsterhvervelse. Dette princip er fastslået i Højesterets domme, herunder TfS 1999,863 og SKM2007.107.HR. Virksomheden skal over en længere periode give overskud eller have udsigt til det, med mulighed for forrentning af kapital og en rimelig driftsherreløn. Der lægges vægt på de opnåede driftsresultater, medmindre der er tale om ekstraordinære begivenheder eller en start-/indkøringsfase, jf. SKM2005.519.LSR og SKM2009.747.BR.

Intensitetskravet indebærer, at virksomheden skal have haft en omsætning af en vis størrelse, og en betydelig arbejdsindsats alene er ikke tilstrækkelig, jf. TfS 2000, 16, SKM2006.428.ØLR og SKM2019.186.ØLR.

Landsskatterettens konkrete vurdering

Landsskatteretten lagde til grund, at klagerens virksomhed i de påklagede indkomstår (2012-2014) var i opstartsfasen. Selvom en virksomhed er i opstartsfasen, skal den dog opfylde kravene til intensitet og rentabilitet og have udsigt til at blive rentabel inden for en kortere årrække.

Retten bemærkede følgende afgørende punkter:

• Manglende omsætning: Virksomheden havde ingen omsætning i de påklagede indkomstår, hvilket fremgik af momsangivelserne og den fremsendte skatteseddel for 2014. Dette betød, at intensitetskravet ikke var opfyldt.
• Konstante underskud: Klageren selvangav underskud på 120.000 kr. i 2012, 67.981 kr. i 2013 og 84.234 kr. i 2014.
• Manglende budgetter: Der var ikke udarbejdet budgetter forud for opstarten, som kunne dokumentere forventninger til fremtidige driftsresultater og rentabilitet.
• Ophør af virksomhed: Virksomheden ophørte i starten af 2016, hvilket yderligere understøttede, at der ikke var udsigt til rentabilitet.

På baggrund af ovenstående fandt Landsskatteretten, at klageren ikke havde godtgjort, at virksomheden var etableret og drevet med udsigt til et rimeligt driftsresultat. Virksomheden blev derfor ikke anset for erhvervsmæssig i de påklagede indkomstår.