Gaveafgift - Udskudt skat på opsparet overskud ved succession i landbrugsejendom

Landsskatteretten fandt, at klageren var berettiget til at anvende reglerne om skattemæssig succession i Kildeskatteloven § 33c, da der var tale om overdragelse af en landbrugsvirksomhed. Dette adskilte sagen fra SKM2014.871.LSR, hvor succession ikke var mulig for den underliggende virksomhed (udlejningsejendom). Retten henviste til praksis i SKM2008.876.LSR og SKM2011.406.SKAT, som fastslår, at parterne i en successionsoverdragelse kan aftale et prisnedslag til kompensation for udskudt skat, og at de har krav på det største af de nedslag, der kan beregnes med udgangspunkt i henholdsvis Kildeskatteloven § 33c og Kildeskatteloven § 33d. Retten bemærkede, at SKM2008.876.LSR behandlede både aktiver og opsparet overskud samlet, og at opsparet overskud ikke blev behandlet anderledes end øvrige aktiver i forhold til skatteforpligtelsen. Der blev også henvist til SKM2018.552.LSR, hvor opsparet overskud også blev overdraget efter Kildeskatteloven § 33c.

Værdiansættelse af den udskudte skat

Den latente skatteforpligtelse er en eventualforpligtelse, ikke en faktisk betalingsforpligtelse. Da Kildeskatteloven § 33c ikke fastsætter nærmere regler for værdiansættelse af udskudt skat på opsparet overskud, skulle der foretages en konkret vurdering af kursværdien. Landsskatteretten var enig med parterne i, at levetiden for den udskudte skat kunne fastsættes til 20 år, baseret på klagerens alder og virksomhedens historiske overskud.

Retten lagde vægt på, at klagerens økonomi, som dokumenteret af regnskabet pr. 31. december 2014 og bankens udtalelse, nemt kunne rumme et yderligere realkreditlån på 4.200.000 kr. Banken havde vurderet, at en variabel rente (inkl. bidrag) i 2015 ville have ligget mellem 0,76 % og 0,80 % p.a.

Efter en konkret og samlet vurdering fastsatte Landsskatteretten skønsmæssigt kursværdien til kurs 90, svarende til en markedsrente inkl. bidragssats på ca. 1 % før skat og en løbetid på 20 år. Dette tog højde for klagerens økonomi, lånemuligheder og den variable rente på realkreditlån.

Gaveafgiftsberegning

Klageren fik det største nedslag efter Kildeskatteloven § 33c. Gaveafgiften blev opgjort som følger:

SKATs forhøjelse af gaveafgiften fra 264.569 kr. blev nedsat til 63.045 kr.

Dom i sag om 15 %-reglen ved familieoverdragelse.

Retten i Herning har den 18. december 2024 frifundet Skat i en sag om ændring af værdiansættelsen i en familiehandel.

SKATs og klagerens argumenter

SKAT havde oprindeligt opgjort gaveafgiften til 65.884 kr. ved at anvende en passivpost på 30% af avancen (647.540 kr.) i henhold til Kildeskatteloven § 33d, da dette blev anset for mest fordelagtigt. Subsidiært argumenterede SKAT for, at den latente skat skulle kursfastsættes til 50% baseret på retspraksis fra familieretten (UfR 2012.290H), en forventet ejertid på 34 år (til sønnens pensionsalder på 65 år) og en efter-skat-rente på 3%. SKAT fastholdt, at den latente skat skulle behandles som et nedslag i værdiansættelsen og ikke som en del af berigtigelsen.

Klagerens repræsentant nedlagde påstand om en gaveafgift på 21.017 kr. og argumenterede for, at kursen på den udskudte skat skulle fastsættes skønsmæssigt, og at familieretlig praksis ikke var direkte anvendelig på boafgiftslovens område. Klageren mente, at den latente skat var en del af overdragelsessummens berigtigelse og ikke et nedslag i aktivværdien. Klageren påstod, at kursen på den udskudte skat kunne sættes tæt på 100, f.eks. 99%, da faderen ellers ville have opnået samme nettoprovenu ved salg til tredjemand. Subsidiært argumenterede klageren for en ejertid på 20 år og en efter-skat-rente på 1,74% (3% før skat minus 42% skat). Klageren fremførte desuden, at der skulle tages højde for ulemper for sønnen i form af manglende mulighed for bygningsafskrivninger og en væsentligt større fremtidig ejendomsavance som følge af successionen, hvilket burde forøge kursværdien af den udskudte skat. Klageren henviste til SKM2018.552.LSR som en tilsvarende sag, hvor Landsskatteretten havde givet medhold.